长期股权投资会计与税法差异分析之权益法核算的长期股权投资.docVIP

新企业所得税法与新会计准则差异分析之五：长期股权投资会计与税法差异分析之权益法核算的长期股权投资 发布时间：2009年02月25日 信息来源：泰州市地税局 字 体：【大 中 小】 　　例1：2008年1月1日，F公司支付银行存款2000万元，取得H公司40%的股份，并准备长期持有。股权投资日H公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，其中甲商品的账面价值为600万元，公允价值为1000万元，H公司除甲商品以外的其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。因为F公司能够对H公司实施重大影响，所以F公司以权益法核算该项投资。 　　会计：《投资准则》规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。F公司应作如下账务处理： 　　借：长期股权投资----H公司55000000×40%) 　　贷：银行存款　　 营业外收入? 2000000 　　差异分析：《实施条例》规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。”因此，在不存在关联交易的前提下，长期股权投资的计税成本应当等于付出资产的公允价值。本例F公司应当确认长期股权投资的计税成本为2000万元(2200－200)，同时不需要确认所得，即应当调减2008年度应纳税所得额200万元。 　　例2：接例1，2008年3月20日，H公司宣告发放2007年度现金股利300万元（F公司应得120万元）。 　　会计：对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业应当相应减少长期股权投资的账面价值。F公司应作如下账务处理： 　　借：应收股利? 1200000 　　 贷：长期股权投资----H公司? 1200000 　　差异分析：根据税法规定，本例F公司应确认股权持有收益(股息性所得)120万元，即应当调增2008年度应纳税所得额120万元。F公司该项长期股权投资的会计成本为2080万元(2200－120)，计税成本仍为2000万元(2080－200＋120)。 　　例3：接例2，2008年度，H公司实现净利润700万元，其中F公司取得投资时的甲商品，有50%已经对外出售。 　　会计：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产和负债的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。H公司调整后的净利润=700－(1000－600)×50%＝500(万元)。F公司在2009年度应作如下账务处理： 　　借：长期股权投资----H公司? 2000000(5000000×40%) 　　 贷：投资收益? 2000000 　　差异分析：被投资企业税后利润分配是税法确认股权投资持有收益的唯一依据，因此，F公司应当调减2009年度应纳税所得额200万元。F公司该项长期股权投资的会计成本为2280万元(2080＋200)，计税成本仍为2000万元(2280－200＋120－200)。 　　例4：接例3，2009年度，H公司发生亏损1000万元，其中F公司取得投资时的甲商品，已经全部对外出售。 　　会计：H公司调整后的净利润=－1000－(1000－600)×50%＝－1200(万元)。F公司在2010年度应作如下账务处理： 　　借：投资收益? 480000040%) 　　 贷：长期股权投资----H公司? 4800000 　　差异分析：无论被投资方发生盈利或者亏损，税法均不确认投资所得或者损失。本例F公司应当调增2010年度应纳税所得额480万元。F公司该项长期股权投资的会计成本为1800万元(2280－480)，计税成本仍为2000万元(1800－200＋120－200＋480)。 　　如果H公司发生巨额亏损，F公司会计处理时确认的投资损失，应当以长期股权投资的账面价值减记至零为限，如果F公司拥有对H公司的长期债权，则应当继续冲减长期债权，直至长期债权账面价值减记至零为限。此情形下，税法仍然不确认股权持有收益或损失，F公司长期股权投资和相关债权的计税成本保持不变。如果以后H公司实现盈利，并依次恢复相关债权和长期股权投资的会计成本时，相关债权和长期股权投资的计税成本仍然保持不变。 　　附表：F公司长期股权投资会计成本与计税成本对照表　　　　　　　　单位：万元  项目