(课件)-《会计新规执行中关注问题讲解教程》(201页)-财务会计.ppt

- 本资料来自 - * （六）合并财务报表 4.合并财务报表的编制方法 存货价值中包含的未实现内部销售损益 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 - 本资料来自 - * （六）合并财务报表 4.合并财务报表的编制方法 抵销内部交易后产生的暂时性差异 合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在个别纳税主体确定的计税基础之间的差异，应当调整所得税影响 - 本资料来自 - * (六)合并财务报表 合并财务报表中因抵销内部交易产生的所 得税调整 例：A销售给B一批产品，售价800万元，成本为500万元，期末尚未售出。 借：营业收入 800 贷：营业成本 500 存货 300 合并报表中CA 个别报表TB 存货 500 800 - 本资料来自 - * (六)合并财务报表 合并财务报表中因抵销内部交易产生的所 得税调整 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 母子公司适用不同所得税税率情况下递延税的确认 - 本资料来自 - * （五）长期股权投资 4.投资核算方法的转换 对子公司投资因出售股权－－由成本法转为权益法核 算 （1）确认出售股权损益 （2）剩余采用权益法核算的长期股权投资，比较其成本与企业合并时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额－－确定商誉或应计入损益的金额（留存收益） （3）核算方法转换之间应享有被投资单位的损益（留存收益） - 本资料来自 - * （五）长期股权投资 例：A公司原持有B公司60％的股权，其账面余额为6000万 元，未计提减值准备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对 B公司20％的股权出售给某企业，出售取得价款3600万元，当 日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公 司原取得对B公司60％股权时，B公司可辨认净资产公允价值 总额为9000万元。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资 前，B公司实现净利润5000万元。假定B公司一直未进行利润 分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的 交易或事项。本例中A公司按净利润的10％提取盈余公积。 - 本资料来自 - * （五）长期股权投资 例：在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。 确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 - 本资料来自 - * （五）长期股权投资 例：取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为2800万元[(16000-9000)×40%]，其中2000万元（5000×40％）为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下会计处理： 借：长期股权投资 2000 贷：盈余公积 200 利润分配——未分配利润 1800 - 本资料来自 - * （五）长期股权投资 4.投资核算方法的转换 (2)权益法转为成本法： 以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 - 本资料来自 - * （五）长期股权投资 4.投资核算方法的转换 例：甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能 够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权 益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的 50％对外出售，出售以外，无法再对乙公司施加重 大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无 法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用 成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价 值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整 为600万元，出售取得价款1800万元。 - 本资料来自 - * （五）长期股权投资 4.投资核算方法的转换 例： 甲公司确认处置损益相关的会计分录： 借：银行存款 1800 贷：长期股权投资 1600 投资收益 200 处置投资后，该项长期股权投资的账面价值 为1600万元，其中包