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第五章 营业税 本章内容 营业税的概念及特点 营业税的征收范围、纳税人、税目及税率 消费税应纳税额的计算 营业税的税收优惠 营业税的征收管理 一、营业税概念及特点 含义： 指对提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 特点： 以营业额为计税依据，税源广泛 按行业设计税目税率，税负公平合理 计税简便、便于征管 二、营业税纳税人和扣缴义务人 （一）营业税纳税人 1、一般规定 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人 。 境内劳务判定的几种情况——劳务发生地在境内：(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内； (4)所销售或者出租的不动产在境内。 2、特殊规定 ⑴单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（新） ⑵铁路运输纳税人 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部； 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构； 基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 （二）营业税扣缴义务人 应税业务 纳税人 扣缴义务人 境外单位和个人的应税业务 境外单位和个人 代理人、受让人或购买人 演出业务 演出单位和个人 售票人 分保险业务 分保险人 初保人 个人转让无形资产业务 转让个人 受让人 1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 【例1】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（　）。 　A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人 【答案】BCD 三、营业税税目及税率 税目 征收范围 税率 交通运输业 陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运 3% 建筑业 建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业、管道煤气集资费 邮电通信业 邮政业、电信业 文化体育业 文化业、体育业 服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其 他服务业 5% 转让无形资产 转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出 租电影拷贝，转让著作权和转让商誉 销售不动产 销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物 金融保险业 金融业、保险业 娱乐业 保龄球、台球 5% 夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、 电子游戏厅等 20% 其他娱乐（如：卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、网吧等） 5～20% 特殊规定——差额计税 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； 国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 组成计税价格=成本（营业/工程）×（1+成本利润率）÷（1-营业税率） （二）营业税应纳税额的计算： 应纳税额＝营业额×税率 　营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。折合率可选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。 营业额（计税依据） ①营业收入全额计税 ③组成计税价格 ②营业收入差额计税 （1）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 （2）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 （3）中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的