会计错弊防范标准手册05-存货.doc

会计审计全书 会计错弊防范手册 存货 目录 一、存货取得核算会计错弊与防范 二、存货发出核算会计错弊与防范 三、存货储存核算会计错弊与防范 一、存货取得核算会计错弊与防范 业务（记入帐户）处理 1.错弊：将应计入外购材料成本中的有关进货费用计入当期损益。根据会计制度的规定，工业企业外购材料所发生的进货费用及运输途中合理损耗均应计入所购材料的成本。但在实际工作中，有些企业将各种进货费用直接以“管理费用”列支，从而造成成本不实，影响本期及以后各期经营成果的准确性。 防范措施：查阅“银行存款日记帐”、“管理费用”明细帐摘要及相关的会计凭证发现疑点，在此基础上作进一步调查。 2.错弊：将应计入当期费用的有关进货费用计入商品采购成本或将应计入进口商品成本的国外运保费计入当期费用。按照商品流通企业会计制度规定，出口商品和内销商品应以其原进价作为采购成本，购进环节发生的进货费用直接以“经营费用”列支；进口商品以其国外进价（CIF 价）与进口税金之和作为采购成本。 防范措施：查阅“银行存款日记帐”摘要记录及对应帐户的内容，必要时调阅有关记帐凭证和原始凭证。 折扣 错弊：存在购货折扣的情况下，对购货折扣的处理不正确或前后各期不一致，影响商品购进成本的真实性和可比性。 防范措施：查阅“银行存款日记帐”摘要及对应帐户发现线索，如果对购货折扣采用净额法入帐，银行存款的对应帐户必然表现为费用帐户或支出帐户，必要时再查阅会计凭证或相应的购货合同，以确定问题的性质。 增值税 错弊：在存货购进过程中对增值税的处理不正确。税制改革以后，企业购进存货的价格为不含税价格，在购进环节所支付的增值税额在核算上分两种情况，即一般纳税企业将支付的增值税反映在“应交税金——应交增值税（进项税额）”帐户，购进过程中所支付的运费按10%扣增值税；会计核算不健全的小规模纳税企业将所支付的增值税款计入所购商品或材料的成本。 在实际工作中，有时发生对增值税的处理不够规范，如将增值税计入存货成本，造成成本虚增，利润不实，加大消费者负担；或有意将存货购进成本中的内容反映在“进项税额”专栏，以达到多抵扣少交税的目的。 防范措施：查阅“应交税金——应交增值税”明细帐及相关的会计凭证发现线索，特别是应重点审核增值税专用发票或普通发票，了解帐证及证证是否相符。 退货 错弊：在发生进货退出业务的情况下，有意将本应冲销“应交税金—应交增值税（进项税额）”的退回的增值税款作为“应付帐款”或“营业外收入”“其他业务收入”处理，从而达到多抵扣、少交税的目的。 防范措施：查阅“库存商品”明细帐、“银行存款日记帐”摘要记录及对应帐户，必要时查阅有关的原始凭证，如果存在这类问题，往往会出现“库存商品”“应付帐款”（或有关收入帐户）与“银行存款”对应的情况，或单独反映“应付帐款”与“银行存款”对应，但一般无原始凭证。 入库价格 错弊：外购材料的入库价格不正确，使前后各期缺乏可比性。主要表现在材料按计划成本进行核算的企业，其计划成本的确定存在随意性和多变性，给材料的管理和核算带来一定的困难。 防范措施：通过抽查的方法查找线索，比较某一种或几种材料前后各期入库价格是否一致，并在此基础上调查询问有关人员得到证实，并进行调整。 购进 1.错弊：对存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合理。如把应由责任人赔偿的短缺毁损损失作为企业的“营业外支出”或“经营费用”“管理费用”处理；把属于供货方多发等原因造成的商品溢余私分。 防范措施：查阅“营业外支出”和有关费用明细帐或审阅有关会计凭证。 2.错弊：对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密，形成帐外财产。这类问题在实际工作中比较普遍，有时为了简化核算，购进包装物或低值易耗品时直接以“管理费用”列支，形成大量的帐外财产，造成企业资产流失和浪费。 防范措施：审阅“管理费用”明细帐及“银行存款日记帐”摘要内容发现线索，发现线索后再进一步查阅有关会计凭证，如果存在这类问题，往往会出现帐证、证证不符。 二、存货发出核算会计错弊与防范 计价 1.错弊：存货发出时选用的计价方法不合理、不适当。一些材料种类不多，材料管理制度不够健全的中小型工业企业选用计划成本对材料进行日常核算，造成材料计划成本的制定缺乏依据和稳定性，而一些材料品种较多的大型工业企业却采用实际成本进行材料的核算，从而增加了核算工作量，不能适应材料管理和核算的需要。 防范措施：了解选用何种方法，然后调查材料管理和核算方面的基本情况，确定其选用方