购买法与权益结合法是企业合并的两种会计处理方法.docVIP

: 购买法与权?益结合法是?企业合并的?两种会计处?理方法 ,采用不同的?方法对购并?企业的财务?状 摘 要 况、 经营成果均?会产生不同?影响 ,我国应从本?国的具体国?情出发 ,根据购并业?务的实质 ,合理选择企?业合并 的会计处理?方法 。 关键词 : 企业合并 ; 购买法 ; 权益结合法? ; 合理选择 　　 购买法与权?益结合法是?企业合并的?两种会计 处理方法 。 1999 年 4 月美国取消?使用权益结?合 法 ,在理论界与?实务界都引?起很大争论? , 但最终是 否会影响到?我国 企业合并 》 《 具体会计准?则的制定 呢 ? 为此 ,本文将从购?买法与权益?结合法的会?计处 理方法的经?济实质 、 财务状况以?及合并对当?年及以 后经营成果?的影响等进?行比较分析? 。以便结合我? 国实际情况?做出现实选?择 。 3、 两种合并会?计处理方法?对财务状况?影响不 同 。购买法是建?立在非持续?经营基础上?进行会计 处理 ,母公司的资?产按合并日?的账面价值?入账 , 子 公司的资产?和负债按合?并日的公允?价值入账 ,购买 成本与子公?司净资产的?公允价值的?差额部分确?认 为商誉 , 同时子公司?在合并日的?留存收益不?并入 母公司的留?存收益 ,在合并报表?时予以抵销? 。而权 益结合法是?建立在持续?经营基础上?进行会计处?理 , 合并企业的?资产和负债?均按账面价?值入账 ,子公司 在合并日的?留存收益也?一同并入 。 4、 两种合并会?计处理方法?对损益的影?响不同 。 购买法下合?并方期末计?算的损益 ,除包括自己?本年 实现的损益?外 ,只包括被并?方自合并日?起所实现的? 损益 。权益结合法?下 , 合并可以看?作是自始合?并 , 其年度损益?包括参与合?并各方全年?所实现的损?益 。 由于权益结?合法的资产?价值较低 ,又没有商誉?的摊 销 ,故权益结合?法下的报告?收益要高 。另外 , 权益 结合法下资?产按账面价?值计价 ,而账面价值?通常又 低于公允价?值 ,故合并企业?可以通过出?售这些资产? 以增加合并?后的年度利?润 。可见 ,权益结合法?比购 买法在损益?表上反映出?较多的利润? 。 通过以上分?析比较可以?看出 ,从理论基础?和会 计处理看 , 购买法和权?益结合法是?两种互斥的?方 法 ,其都有各自?的适用范围? 。笔者认为应?采用具体 问题具体分?析的原则来?指导合并方?法的选择 ,一项 合并业务究?竟采用什么?方法 , 应视合并实?质而定 。 一般来说 ,当主要以现?金或其他资?产为支付形?式而 实施的合并? ,应采用购买?法处理 ; 对主要以交?换股 权方式实施?的合并 , 则应考虑它?的实质是什?么 , 若 21 一、 购买法和权?益结合法的?比较购买法?和权益结合?法是企业合?并两种主要?的 会计处理方?法 ,其理论基础?和会计处理?均存在较大? 差异 。 1、 两种合并会?计处理方法?的经济实质?不同 。 购买法是将?企业合并视?为一个企业?取得另一个?企 业净资产的?交易 , 同购置其他?普通资产的?交易并 无两样 。它的理论依?据实际就是?一种买卖行?为 。 权益结合法?是将企业合?并看作是不?同公司所有?者 的股东之间?进行交易 ,而非不同企?业实体之间?的交 易 ,合并企业之?间难以区分?谁是购买者? , 谁是被购 买者 ,且合并企业?的经营范围? 、 人事安排 、 管理方针 并没有发生?重大变化 , 因而这种企?业合并在实?质 上是所有者?权益对等联?合 ,而非购买交?易 。它的理 论依据实际?就是所有者?权益的结合? 。 2、 两种合并会?计处理方法?的合并成本?不同 。 购买法采用?公允价值作?为被并企业?资产的入账?价 值 ,若要客观公?正地确定其?公允价值 , 必须要求对? 其进行重新?评估 ,其成本较高? 。权益结合法?只是将 合并双方的?账面价值简?单相加 ,无需支付额?外的评 估费用 ,因而其成本?较低 。 山东商业会?计 2006 ?1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ? 会计实务 符合权益结?合法的则应?采用权益结?合法 ,否则就应 该采用购买?法 。 ? 及我国目前?购买法的现?状而得出的?一种折衷方?案 。 但随着我国?证券市场的?发展 , 以及并购活?动 的日益频繁?和合并方式?的不断创新? ,换股合并必?将 成为我国企?业合并的一?种主要方式? ,也已是当今?国 际的主流 。我国目前处?于经济转型?时期 ,市场经济 虽在不断地?深化 ,但同时也应?注意到目前?的社会主 义经济无论?是在深层的?原则上还是?在表层的运?行 机制以及所?处的社会环?境和文化底?蕴上 ,均与西方 发达国家的?市场经济有?显著的差