金融资产减值损失.doc

第六节　金融资产减值损失 　　考点一：金融资产减值损失的确认　　企业在资产负债表日除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）不需要计提减值外，应对其他三项金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。　　其中，交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，其减值已经计入了利润表中的公允价值变动损益科目，无需再单独计提减值；而可供出售金融资产虽然也是按照公允价值进行后续计量，但是由于其公允价值变动是计入了资本公积科目，所以仍然要计提减值准备。　　　　考点二：持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量　　（一）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。　　　　（二）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。　　单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。　　【思考题】甲企业应收账款为10 040万元，其中应收A公司10 000万元，应收B公司20万元，应收C公司20万元。　　　　（三）对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值己恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。　　（四）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。　　（五）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。　　【例题·计算题】2009年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1 250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。实际利率为10%。 　　[答疑编号220020501：针对该题提问] 　　【答案】　　（1）2009年1月1日，购入债券　　借：持有至到期投资——成本　　　　　l 250　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　l 000　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　250　　（2）2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等　　借：应收利息　　　　　　59（1 250×4.72%）　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　4l　　　　贷：投资收益　　　　　　l00（l 000×10%）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　59　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59　　（3）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59万元，2012年12月31日将收到利息59万元，但2013年12月31日将仅收到本金800万元。2010年的利息已收到。 　　　　①2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投资——利息调整　　　45.1　　　　贷：投资收益　l04.1 [（l 000＋4l）×10%]　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　59　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59　　②2010年12月31日确认减值损失 　 1年 2年 3年 10%的复利现值系数 0.9091 0.8247 0.7513 　　摊余成本＝1 000＋4l＋45.1＝1 086.1（万元）　　未来三年现金流量的现值＝59×0.9091＋59×0.8247＋800×0.7513　　　　　　　　　　　　　＝703.33（万元）　　确认减值损失＝1 086.1－703