高等會計學新論_上冊__第一章节幻灯片.pptVIP

* 【解析】 歸屬於控制權益之商譽 ＝取得控制該次投資之移轉對價$152,000 　＋原先10%持股於收購日之公允價值$21,000 　－可辨認淨資產之公允價值$200,000×80% ＝$13,000 * 【解析】 歸屬於非控制權益之商譽 ＝非控制權益－可辨認淨資產公允價值$200,000×20% 當非控制權益以公允價值$42,000衡量時，歸屬於非控制權益之商譽為$42,000－$200,000×20%＝$2,000 當非控制權益依可辨認淨資產公允價值之比例份額衡量時，則其所歸屬之商譽金額為零。 * 認列與衡量商譽或廉價購買利益－取得股權小於100%，存在非控制權益 廉價購買利益 若收購者原已持有被收購者股權之公允價值、收購者取得控制之移轉對價，及非控制權益三者之總和，小於收購者可辨認淨資產之公允價值，且經重新評估並覆核，確認各項目之金額已適當反映所有與收購日有關之資訊，則收購者應於收購日將此差額應認列為廉價購買利益，並列入當期損益。 廉價購買利益係歸屬於收購者，無須分配給非控制權益。 * 【釋例十】分次收購，持股100% 同釋例九，但假設甲公司於X3年12月31日係支付現金$132,000取得乙公司70%股權。 試計算甲公司與乙公司合併之商譽或廉價購買利益。 * 【解析】 * 【解析】 讀者須注意，在此例中，雖然當非控制權益採收購日公允價值衡量時，應存在非控制權益之商譽$42,000－$200,000×20%＝$2,000，但因就被收購公司整體而言，權益之總價值小於可辨認淨資產之公允價值，故此企業合併為廉價購買。 廉價購買利益全數歸屬於收購者，無須分配給非控制權益。 * 動動腦時間 故事背景 民國101年3月22日工商時報標題為「切割紙業永豐餘轉型控股公司」之新聞報導指出「永豐餘…旗下最後一塊事業版圖－文化用紙事業部以營業價值約66.8億元分割讓與中華紙漿…，華紙再發行新股6.41億股全數給予永豐餘，每股交易金額約10.42元。…基準日為今年10月1日。」 * 動動腦時間 問題 請讀者蒐集與此合併案相關之資訊，並說明依IFRS 3，此合併案應如何處理？ * 動動腦時間 故事背景 台新金融控股公司(台新金)於民國102年2月20日於公開資訊觀測站公告「本公司董事會決議向財政部提出建請該部支持彰化商業銀行(下稱彰銀)合併台新國際商業銀行(下稱台新銀)之建議」。 * 動動腦時間 問題 請讀者蒐集相關之資訊，並說明若彰化銀行與台新銀行依台新金控之建議完成合併，則依IFRS 3，此合併案應如何處理？ * 財務報表的表達與揭露 * 財務報表的表達與揭露 收購者須揭露有助於財務報表使用者評估發生於下列時點之企業合併，其性質及財務影響之相關資訊： 報導期間當期； 報導期間結束日之後、但於通過發布財務報表發布前。 * 財務報表的表達與揭露 須揭露之資訊包括： 企業合併概述、商譽、移轉對價之種類及公允價值、或有對價、所取得應收款項、所取得資產及承擔負債、認列之或有負債、個別認列之交易、廉價購買、非控制權益、分次收購、包含於綜合損益表內被收購者之收入及損益、若當期所有企業合併皆假設於期初便已發生之擬制性資訊、報導期間結束日之後所發生之企業合併等之詳細說明。 * 財務報表的表達與揭露 此外，收購者針對發生於報導期間當期或前期之企業合併，若於報導期間當期調整所認列之金額，則收購者並須揭露有助於財務報表使用者評估此項調整之資訊。 須揭露之資訊包括：企業合併之會計處理若尚未完成，其原因、未完成項目、衡量期間之調整，其性質及金額、或有資產與或有負債、商譽、當期所認列之重大利益或損失等詳細資訊。 * 企業合併交易之一部份 * 企業合併交易之一部份 收購者之移轉對價、被收購者之可辨認資產及負債，須為收購者與被收購者(或其原業主)於企業合併交易中所交換的一部分，方依照收購法處理。 * 企業合併交易之一部份 非屬企業合併交易之一部分的個別交易，則須依照其他相關會計準則處理。例如： 實質上係結清收購者與被收購者於企業合併前既存關係之交易。 因被收購者之員工或原業主未來所提供之勞務而給予酬勞之交易。 補償被收購者或其原業主替收購者代墊收購相關成本之交易。 * 【釋例十一】 甲公司以現金$1,000,000收購乙公司100%股權吸收合併乙公司。 於企業合併前，甲、乙公司有一訴訟案件正在進行中，乙公司控告甲公司侵犯其專利權，甲公司已於帳上認列$60,000之負債準備，而結清此訴訟關係之收購日公允價值估計為$80,000。 乙公司可辨認淨資產之公允價值為$900,000(不包含與該訴訟相關之項目)。 * 【解析】 衡量企業合併之商譽 企業合併之商譽並非$1,000,000–$900,000 =$100,000。 應將甲公司所支付之全部對價中之$80,000作為甲公司結