第五章 所得税会计精选.pptVIP

第五章 企业所得税会计 第一节 企业所得税概述 第二节 所得税会计基础 第三节 资产负债表债务法 第四节 特定业务所得税会计处理 第一节 企业所得税概述 一、纳税义务人 在中国境内的企业和其他取得收入的组织。 注意1 ：关于个人独资企业、合伙企业。 个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 （1）个人独资企业不交企业所得税； （2）合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号 ） 注意2：企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 二、征税对象 征税对象指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 居民企业 ：就来源于中国境内、境外的所得纳税 ； 非居民企业：境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于境内的所得，以及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税。境内未设机构、场所，或虽设机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，应就其来源于境内的所得纳税。 实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 如外国银行在中国境内的分行以其可支配的资金向中国境外贷款，境外借款人就该笔贷款向其支付的利息，即属于发生在境外与该分行有实际联系的所得。 三、税率 （一）基本税率 25%，适用于： 1.居民企业； 2.在境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。  （二）低税率（预提所得税率） 20%（实际征收为10% ），适用于： 1.境内未设机构、场所非居民企业， 2.虽设机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业。 四、应纳税所得额的计算 （一）应纳税所得额的概念及计算原则 1.概念： 直接法：应纳税所得额=每一纳税年度收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 间接法： 应纳税所得额=会计利润±税收调整项目 2.计算原则： 应纳税所得额以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。但另有规定的除外。 （二）收入总额 （三）不征税收入和免税收入 （四）税前扣除 （五）亏损弥补 第二节 所得税会计基础 一、税前会计利润和应纳税所得额 税前会计利润（财务会计利润）：是指企业根据企业会计准则和财务会计制度的规定计算出来的列在损益表上的总收益（或总亏损）。目的是为了公允地反映企业的经营成果，体现收入与费用之间的配比原则。它严格于企业会计准则所采用的会计程序和方法的限制。 应纳税所得额：是指企业按照税法规定确认的，应缴纳所得税的收益额（或亏损额）。目的在于正确计算企业应缴纳的所得税，以保证国家财政收入。 二、税前会计利润和应纳税所得额的差异 由于两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围有所不同，从而导致二者之间产生差异。 1、永久性差异 是指在某一会计期间，由于会计制度与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异。包括有四种类型： （1）可免税的会计收入； （2）税法作为应税收益的非会计收益； （3）税法不可扣除的会计费用和损失（范围上、标准上）； （4）税法作为可扣除费用的非会计费用（加计扣除）。 这种差异不会在将来产生应税金额或可扣除金额，不存在跨期分摊问题。即只影响当期的应税收益，不影响以后各期收益，因而永久性差异不必做帐务调整。 2、暂时性差异 是指资产、负债的账面价值与其计税基础的差异；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （1）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异。产生于以下两种情况： ①资产的帐面价值大于其计税基础 资产的帐面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额。 资产的计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额。在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取