[工程科技]纳税筹划第二章增值税的筹划.pptVIP

第二章 增值税的筹划 内容概要 §2-1 增值税概述及纳税筹划基本思路 一、增值税法简介 （一）纳税义务人 （二）征税范围 基本规定 视同销售行为 混合销售行为 兼营行为 其他 （三）税率 基本税率 低税率 零税率 征收率 其他 §2-1 增值税概述及纳税筹划基本思路 （四）应纳税额的计算 一般纳税人 小规模纳税人 进口货物 二、纳税筹划基本思路 一般纳税人 （一）当期销项税额 税率 销售额 （二）当期进项税额 §2-2 增值税纳税人身份的筹划 一、身份选择的可能性 （一）法律规定 1.一般纳税人与小规模纳税人的划分 生产性或以此为主的纳税人 年应税销售额 50万元 其他纳税人 年应税销售额 80万元 2.某些特定货物 按征收率计算=出售2008年以前未抵扣过进项税额的已用固定资产 一般纳税人既可以按照一般纳税人的固定计算缴纳，也可以采取简易缴纳办法（即按征收率计算） §2-2 增值税纳税人身份的筹划 一、身份选择的可能性 （二）考虑因素 1.成本因素 税额成本 额外成本 2.限制因素 §2-2 增值税纳税人身份的筹划 二、一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点 （一）含税销售额的税负平衡点 1.含税增值率 2.税负平衡点的计算 两类纳税人税负平衡点的增值率 §2-2 增值税纳税人身份的筹划 二、一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点 （二）不含税销售额的税负平衡点 1.不含税增值率 2.税负平衡点的计算 案例1 某食品零售企业，主要进行生鲜食品和其他食品的零售，年含税销售额为140.4万元，其中生鲜食品与其他食品的销售额大致相等，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业业务购入食品进价105.3万元（含税），均取得增值税专用发票，仅从增值税角度，该食品零售企业如何进行纳税人身份的筹划？ 该企业增值率=（140.4-105.3）÷140.4＝25%20.05% 如果是一般纳税人 应纳增值税=140.4÷(1+17%)×17%-105.3 ÷(1+17%)× 17%=5.1万元 如果是小规模纳税人 应纳增值税=140.4÷(1+3%)×3%=4.0893万元 因此企业应选择成为小规模纳税人 案例1 如果将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位，假定一份为二后的两个企业的年零售含税销售额为70.2万元，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率 分立后两企业应纳增值税合计=70.2 ÷(1+3%)×3%×2= 4.0893万元 需要注意的问题 1.不是所有纳税人均可以采用上述方法选择身份 2.企业产品的性质及客户的类型 3.纳税人身份转化的成本 （1）法律制约 （2）成本收益比较 假设某增值税纳税人业务成本为100单位，该项业务成本利润率为X， 由小规模纳税人转换为一般纳税人所增加的成本为Y， （2）成本收益比较 ①作为一般纳税人时其现金流出量F（1） F（1）＝（100＋100X）×17%－100×17%+Y＝17X+Y ②作为小规模纳税人其现金流出量F（2） F（2）＝（100＋100X）×3%－（100＋100X）×3%×25%＝2.25＋2.25X 中小微利企业按20%的税率征收所得税 判断： 当F（1）＞F（2）时，有17X＋Y＞2.25＋2.25X X＞（2.25－Y）/14.75 此时宜努力成为小规模纳税人，以减少企业的现金流出量； 当F（1）＜F（2）时，选择作为一般纳税人，有利于降低企业的现金流出量。 §2-3 销项税额的筹划 一、特殊不同销售方式的选择 1.折扣销售方式 商业折扣与销售折让 销售折扣（现金折扣） 实物折扣与价格折扣 2.还本销售 3.以旧换新 4.以物易物 二、兼营销售行为的纳税筹划 1.兼营不同税率的货物和应税劳务 2.兼营非应税劳务 案例2 甲企业为促进产品销售，规定凡购买其产品1000件以上的给予价格折扣20%，该产品单价为10元，则折扣后价格为8元，假设与该产品有关的购进和生产成本为6元（能取得增值税专用发票），请从增值税的角度为企业考虑，是否应该采用这样的折扣销售方式。 【解析】 1）不折扣 应纳增值税=（10-6）×17%=0.68元 税后现金流量=10×（1+17%）-6×（1+17%）-0.68元=4元 2）折扣后 应纳增值税=（8-6）×17%=0.34元 税后现金流量=8×（1+17%）-6×（1+17%）-0.34元=2元 应选择不折扣的销售方式 §2-3 销项税额的筹划 三、混合销售行为的纳税筹划 （一）纳税处理原则：看经营主业 （二）筹划思路：求税负平衡点 1.一般纳税人 求进项税额税负平衡点 应纳营业税=非应税劳务销售额×营业税税率 应纳增值税=非应税劳