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企业会计学（三）人大版本 吕 昌 第六章 负债和所有者权益 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按偿还期限的长短，负债可以分为流动负债和长期负债。负债是重要的会计要素之一，是企业筹措资金的重要来源，企业负债情况直接影响到企业资本结构的优化程度。 第一节 流动负债（新版） 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预计负债等。 一、对贷款人的流动负债 企业对贷款人的流动负债主要有短期借款和应付利息。 ㈠短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。为了核算短期借款业务，企业应设置“短期借款”账户。 ㈡应付利息 企业取得的短期借款或长期借款，通常要分期支付借款利息。企业按合同约定分期支付的应付利息，就成为企业的流动负债。 为核算企业按照合同约定应支付的利息，企业应设置“应付利息”账户，该账户的贷方核算按合同计算确定的应付未付利息，借方核算实际支付的利息，期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。 【例6—1】南方公司2006年7月1日向银行取得半年期限的贷款100万元，贷款年利率为6%，按季付息。 ⑴7月1日取得银行贷款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 ⑵7月至12月每月计算提取利息5 000元 （1 000 000×6%÷12）时： 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 ⑶9月30日归还季度利息时： 借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000 ⑷12月31日归还借款本金和季度利息时： 借：短期借款 1 000 000 应付利息 15 000 贷：银行存款 1 015 000 二、对供销商的流动负债 企业对供应商的流动负债主要有应付票据和应付账款，对销售商的流动负债主要有预收账款。 ㈠应付票据 为了客观地反映因签发商业汇票而承担的负债及其归还情况，企业应设置“应付票据”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记企业开出并承兑的商业汇票金额，借方登记实际支付票据款的金额，期末余额一般在贷方，期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。 【例6—2】南方公司2006年3月1日向沪海公司赊购一批材料，双方协商采用商业承兑汇票结算方式结算贷款，增值税专用发票标明价款100 000元，增值税税款17 000元。当日材料验收入库，公司开出并承兑商业承兑汇票117 000元，期限3个月。 ⑴南方公司在材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时： 借：原材料 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据 117 000 ⑵到期付款时： 借：应付票据 117 000 贷：银行存款 117 000 如果票据到期，南方公司无力支付票据款项，则应将其转为应付账款： 借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000 ㈡应付账款 应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等经营活动应支付给供应者的款项。应付账款与其他应付款不同，