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《企业会计准则—会计科目》讲解 王智 2009年 会计科目及核算内容 会计科目定义：会计科目是会计要素的具体分类，是对会计事项和会计交易的具体归类，是会计核算的基础。 《企业会计准则》将会计科目分为六大类合计156个科目：资产（69个）、负债（35个）、共同类（5个）、所有者权益（7个）、成本类（7个）、损益类（33个）会计科目。 会计准则设置的会计科目充分体现了会计准则国际趋同的特点，体现了财务会计报告的核心地位。 同时涵盖了所有企业的会计事项。较为全面的体现了金融的经济核心地位。 《会计准则》规定企业可根据实际情况自行设置会计科目，但必须符合准则规定的确认、计量和报告原则，同时科目代号也可以自行设定。 新旧会计科目对接 我省农村信用社执行新准则综合业务系统内会计科目体系基本上不做调整，但对外报送的财务会计报告当中的会计报表将执行新准则，原因如下： 按照《会计准则》规定企业可根据实际情况自行设置会计科目，但必须符合准则规定的确认、计量和报告原则，且科目代号也可以自行设定，所以信用社自行设立会计科目体系符合《准则》要求。 新《准则》的精髓是对外提供高质量的财务会计报告（会计信息），而企业采取何种核算体系并不是《准则》最关心的。这一点国外会计工作体现的最为明显。 目前，金融机构执行新《准则》同税务、银监会存在诸多矛盾。有些内容基本上没有办法衔接，如贷款、存款、利息收入及利息支出的确认、资产减值损失的确认等诸多方面，所以目前执行新《准则》的金融机构，均执行的是财务会计报告执行法，即只是在编制财务会计报告时执行新准则，日常基础会计核算（运营会计）继续执行原准则或制度的核算方式，以满足税务及监管部门的需要。 改造综合业务系统的难度很大，主要困难是上述矛盾没有办法真正解决。其他商业银行均未改造。 我省在去年实施综合业务系统开发时已经充分考虑了新准则的要求，综合业务系统内现有会计科目能够满足现有的管理经营。 我省下一阶段会计管理的框架模式 按照目前实际情况，下一阶段很长时期内金融机构的会计管理框架，是以综合业务系统为核心，贷款管理系统、财务管理系统、风险管理系统、办公系统等系统互为依托的运行体系，具体框架如下： 新旧科目名称对照 按照中国银监会的要求，全国中小金融机构在执行《准则》时。应统一使用银监会确定的新科目，且银监会按照浙江模式确定了一套会计科目，该会计科目虽然与会计准则进行了部分结合，但很难解决相关矛盾。 需要说明以下内容： 银监会提供的会计科目只是在编制新《准则》标准的财务会计报告时使用，综合业务系统仍然使用原科目，即综合业务系统不做改变，将来可能将名称进行适当的调整。 具体操作方式：日常运营时继续使用综合业务系统的会计科目，日终、月末、季末、年末（统称资产负债表日）综合业务自动生成原有会计报表，然后财务管理系统、贷款管理系统等其他系统从综合业务系统当中取数，并分析编制新准则下的财务会计报告。在编制新准则下的会计表时，需要使用新科目编制的业务状况表。 新准则的会计科目分类 新准则会计科目分为6类，其中成本类科目暂未在信用社会计科目中使用，一级科目新旧对照情况详见附表。 资产类 ：货币类、投资类、贷款类、应收账款类、实务资产类（含固定资产、抵债资产等）无形资产等等。 负债类：基本上没有什么变化，实际上信用社负债基本上可定义为金融负债。但是递延所得税负债科目核算的内容变化较大。 共同类：新准则共同类将衍生金融工具、套期金融工具列入。实际上已经将原来表外的业务纳入表内核算，是会计走向公允价值的最好例证。 所有者权益类、损益类科目基本没有变化。 农村信用社使用科目讲解 货币资金会计科目 农村信用社货币资金类会计科目包括：库存现金、存放中央银行款项、存放同业款项、其它货币资金、存出保证金等等。货币类资金是金融资产的基本表现形式。 货币类会计科目核算的方法基本上是一致的，增加时：借记上述科目；贷记：其它科目。减少时借记其它科目，贷记上述科目。 货币资金科目明细设置应当按种类或开户银行设置，其中现金及银行存款类科目必须设置日记账 ，即流水账。 投资类科目 新《准则》投资类科目主要包括：长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资及可供出售金融资产。 具体准则的将长期股权投资单列为一项具体准则。其他三项在金融工具确认和计量中予以规定。 长期股权投资作为一种金融资产，与其他金融资产存在差别，主要体现在企业持有该资产的目的是为了控制被投资单位，获得的经济利益也不同其他资产，即取得被投资单位的权益资本（所有者权益）。 长期股权投资科目核算 长期股权投资的核算详见《具体准则讲解： 其他投资的核算详见金融资产的核算。 贷款类科目 新准则只设置了一个科目核算金融机构发放的贷款。但按照准则的要求，企业可根据本身的特点设计和使用会计科目，为满足信用社