摊余成本及其与历史成本公允价值的关系.PDFVIP

特 稿 、 摊余成本及其与历史成本 公允价值的关系 ， 葛家澍 高 军 ( ， 361005) 厦门大学会计系 福建厦门 ［ ］ 摘 要 对在金融资产计量中出现的摊余成本的性质与特征进行分析并探讨这一概念与历史成本和公允价 ， 。 ， 值的关系 具有重要现实意义 摊余成本仅仅产生于投资主体持有至到期的债券投资这类金融资产 即产生于对 。 ， ， 其他主体发行的债券所进行的投资 摊余成本虽然是财务报表一个计量属性 但它不能用于初始确认 而只是用 ， ， 。 于弥补历史成本计量的不足 在很大程度上 摊余成本是用公允价值计量持有至到期债券的替代属性 ［ ］ ; ; ; ; ; 关键词 摊余成本 计量属性 历史成本 公允价值 财务报表 财务会计 ［ ］F230 ［ ］A ［ ］1672-8750 (2013)01-0001-06 中图分类号 文献标识码 文章编号 、 一 引言 ， 。 ， 在财务报表中 计量属性的运用有一个演变过程 这一演变与金融工具引入报表有关 还与在报 表中已经列出的各类金融工具有关。 20 80 ， ， ， ， 世纪 年代以来 在西方 随着金融体制的改革 金融创新迅速兴起 在市场上出现了日新月 ， ( 、 、 ) 异的金融工具和衍生金融工具 不仅金融行业 包括银行 保险公司 证券公司等 而且其他许多上市 ， 。 ， 公司持有的资源与义务 也都与金融工具的交易有着直接或间接的联系 面对这种新兴业务 上市企 业的财务会计不能不提供必要的信息以满足投资人进行投资与债权人进行信贷决策的要求。 ( ) ， 由于过去企业的财务报表基本上是按单一的历史成本 已发生交易时的市场价格 计量 尽管在 、 ， 、 ， 报表上也进行必要的估计 判断 如应收账款计提坏账损失 固定资产计提折旧等等 但这些估计都是 “ ”(adjustment )， “ ”(fresh start measurement )， 对某些项目历史成本的 调整 不是 新起点计量 而且初始 ( ) “ ” ， 。 投资 历史成本 和摊销后的 净值 在报表上是并列的 并未消除历史成本金额