浅谈对于价值管理对财务、会计、审计的重新认识.docVIP

【摘要】会计专业论文如何正确处理财务、会计、审计三者之间的关系,历来是我国理论界讨论的热点,但很少有人将三者作为价值管理的整体进行研究。而实际上,财务、会计、审计虽然产生的时间不同,但它们都是随着社会的发展,人们为了加强经济管理的需要而产生的,在现代企业价值管理系统中缺一不可。 其中,财务是价值管理的决策系统,会计是价值管理的信息支持系统,审计是价值管理的信息保障系统,它们共同构成企业的价值管理系统。如何正确处理财务、会计、审计三者之间的关系,历来是我国理论界讨论的热点,而综观我国现有的文献资料和价值管理学科体系,均将财务、会计、审计作为独立的学科进行研究,很少甚至没有将三者作为一个整体来进行剖析,导致了我国现代企业制度下财、会、审运行机制理论的孤立。根据系统理论,三者均为企业管理系统的子系统,现实要求理论界在研究三者差异的同时,应加强协同效应的研究,实现1+1+13的效应,解决三者长期混淆不清的状态,共同为企业的发展发挥作用。 ? 关键词：财务 会计 审计 ? 一、目前三者关系研究现状 目前,人们对财务与会计以及会计与审计关系的研究较多,出现了大会计、大财务、财务与会计并列、审计与会计独立、审计是会计的组成部分等观点,而把三者结合起来进行研究的则较少,主要有以下三种观点: 唐国平(2000)指出现代会计经历了会计学与其他学科(如统计学等)的分化瓦解,也经历了会计学与其他学科(如信息学,系统控制学等)的整合。未来会计学科的发展将形成由信息会计学(会计学)、微观控制会计学(财务学)和宏观控制会计学(审计学)三分天下的局面。信息会计学其目标是研究会计实体如何向投资者和债权人等提供决策有用的会计信息。微观控制会计学其特点是以会计信息系统提供的财务会计信息为基础,结合其他相关信息,控制企业的财务活动,以实现股东财富最大化的目标。宏观控制会计学其研究的主要内容应当是,如何通过控制会计信息的质量来达到维护资本市场正常秩序的目标。这种观点指出了未来会计学科的构成,但对三者之间的联系则解释得不够清晰。 陈良华教授(2002)从价值管理角度来解释会计概念和重构会计理论结构。他提出了泛会计概念,认为泛会计的内容包括了会计、公司财务管理,内部审计、管理控制的部分内容,战略管理中的价值分析,成本管理和统计的部分内容。但该文似乎有一种把会计概念无限扩大的危险。按照泛会计的观点,所有的管理都属于价值管理“,销售、市场、财务、生产管理均是围绕实现价值战略支撑的职能活动,价值管理除了财务管理外,还需要几乎企业所有部门管理活动来支撑”,都属于泛会计的内涵。这种把会计无限扩大的做法笔者认为不仅不是对会计学科的发展,而且有可能会丧失会计本身的灵魂。 英国成本与管理会计协会1982年曾组成专门研究工作组,对财务、会计、审计进行了研究,提出了全新的会计概念:(1)对实际业务事项用货币形式进行分类和记录;(2)为了对一个时期的业绩或某一指定日期的财务状况进行评价,对这些业务事项体现的结果加以表述和说明;(3)对各种备选的计划方案引起未来的活动,用货币形式进行预测。认为在会计这个大概念中,应包括管理会计和审计两个部分,除审计外,一切会计都属于管理会计,都具有控制职能。同样该组织也未能揭示财务、会计、审计三者之间原本存在的紧密联系。 二、财务、会计、审计:价值管理的三大支柱 实际上,财务、会计、审计虽然产生的时间不同,但它们都是随着社会的发展,人们为了加强经济管理需要而产生的,它们的目标是一致的,即实现价值增值,在现代企业中缺一不可,是企业价值管理的有机组成部分。 (一)财务:价值管理的决策系统 在世纪之交,财务管理作为增加财富的重要手段已广泛存在于社会经济活动的各个层面与角落。但不同的人对财务管理有不同的认识,有人从资金运动的角度,把财务管理分为筹资管理、投资管理、营运管理和分配管理;有的则从财务管理循环的角度,把财务管理分为财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务分析五个阶段;还有的甚至从财务要素的角度,把财务管理分为现金流转管理、资产管理、资本管理和收益管理。 本文拟从决策理论的角度把财务管理界定为企业为达到一定的目标而进行的财务决策的过程。诺贝尔经济学奖获得者西蒙强调,管理就是决策,决策充满了整个管理过程。财务管理就是财务决策。财务扮演消费信息的重要角色,会计、审计扮演着提供信息的角色,财务与会计、审计是价值管理过程中相互依存的环节,离开财务决策,会计、审计信息将毫无价值。反之,离开会计、审计所提供的信息,财务决策将无所适从。 财务决策是企业价值管理的基础,离开了财务决策企业也就不可能存在并发展。其主要职能是把信息转化为行动方案并下达到执行者,解决的根本问题是如何利用信息作出决策并下达行动方案的问题。其价值的增加源于管理者制定的每一项正确的投资决策和经营决策。所