浅谈财务会计概念框架的定位研究综述.docxVIP

财务会计概念框架的定位研究综述摘要：关于财务会计概念框架的研究是财务会计理论研究的核心和热点。本文从财务会计概念框架的含义出发，分别从法律、逻辑起点以及与基本准则的关系方面对关于他的定位问题的文献进行了综述。关键字：财务会计概念框架，含义，法律定位，逻辑起点，基本准则含义（一）概念FASB（美国财务会计准则委员会）在第二号的概念公告的前言中将财务会计概念框架定义为：概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。赵文红（2007）认为，财务会计概念框架作为会计理论范畴，是分析、评估和指导会计准则发展的一个规范性的理论基础。云虹（2009）认为，财务会计概念框架是由财务会计最为基本的概念按照一定的逻辑关系有机组合而形成的前后一贯、逻辑一致的理论体系。一般包括会计目标、会计信息质量特征、会计要素的定义与特征、会计要素的确认与计量、财务报告的列报等。其主要作用是指导和评估会计准则的制定，并在缺乏会计准则的领域起基本的规范作用。（二）内容谢诗芬（2002）和张荣武（2002）认为，我国财务会计概念框架应包括三个层次：第一层次，主要包括会计目标、会计环境和会计对象；第二层次，主要包括会计信息的质量特征、财务报表的基本要素和会计核算的一般原则；第三层次，主要包括财务报表各要素的确认、计量、记录和报告。葛家澍（2004）在研究西方各国尤其是美国的财务会计概念框架的基础上，提出我国的财务会计概念框架的内容包括：财务会计目标；会计信息质量特征；财务报表要素；要素的确认与计量；财务报告的列报。财务会计概念框架的定位（一）财务会计概念框架的法律定位国外关于财务会计概念框架的法律定位一般有两种模式:一种是以英美为代表的模式，概念框架游离于法律体系外，不具有直接的法律效力；另一种是以澳大利亚为代表的模式，会计准则规范散见于商法、公司法等法典中，具有法律效力。在我国，《会计法》是我国财务体系的根本法，财务会计概念框架应当遵从《会计法》的规定，其法律地位相对于《企业财务会计报告条例》较低。舒惠好（2004）和黎文靖（2004）从制度收益和成本角度来讨论财务会计概念框架的法律地位，应将财务会计概念框架作为会计准则组成部分的制度安排，其效率要优于将其作为指导性规范的制度安排。我国应将其纳入企业会计准则体系，作为该体系的重要组成部分。罗国荣（2003）和江秀英（2003）在分析判例法系和成文法系的会计模式特征及其财务会计概念框架的基础上，认为我国的会计环境与属于成文法系的德国、法国的相似程度，要高于属于判例法系的英、美等国，从而也就说明我国的会计模式更接近于成文法系会计模式，因此我国在制定财务会计概念框架上应从成文法系的国家得出启示。王建新（2005）认为，《会计法》是我国财务体系的根本大法，财务会计概念框架应当遵从会计法的规定，财务会计概念框架的法律地位相对于《企业财务会计报告条例》较低。财务会计概念框架在整个会计系统的地位可表示如图关于财务会计概念框架的法律定位，我认为，应该根据实践要求先在现行基本准则的基础上进行修改、补充与完善，等到将来时机成熟，再转化成更符合国际惯例的财务会计概念系统。（二）财务会计概念框架的逻辑起点财务会计概念框架逻辑起点定位不清，会计信息的质量特征、财务报表的要素以及确认计量等较具体的问题难以确定，因此在构建中国特色的财务会计概念框架之前，应该先对概念框架的逻辑起点进行探讨。有人认为是以会计目标为逻辑起点：会计目标决定会计假设，会计假设的提出必须为实现会计目标服务。也有人认为会计目标从本质上也是一项会计基本假设，会计目标在财务会计概念框架理论系统中并不具备初始性，并且是受其它会计概念的制约，也不具备简单性，因此不应作为财务会计概念框架的逻辑起点，而应该以价值增值运动作为财务会计概念框架的逻辑起点。孙芳城（2006）和王海兵（2006）认为，会计目标固然是会计发展的动力，但真正的原动力是会计环境，它包括和最终决定了会计的一切方面。沈红波（2005）认为，虽然财务会计概念框架以会计目标作为逻辑起点，但是我们也应当考虑到会计环境对会计目标的影响。我国基本会计准则以会计假设作为逻辑起点，采用的逻辑结构是：会计假设——会计目标——会计原则——会计要素及其确认计量——会计报告。FASB 把会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点。它将财务报告的目标放在首位并用来指导其它问题的研究；会计信息质量特征的研究则作为桥梁；再顺序地研究财务报表的要素、要素的确认与计量等问题(葛家澎，1988 )。这个逻辑体系可以用一个简单的图来加以形象地表示：我个人认为财务会计概念框架应以会计目标为逻辑起点，因为任何事情的处理都要先有目标才可以，目标决定方向，会计假设，