摊销会计准则专题.PPT

第二章 企业会计准则——存货 导学 该准则所规范的主要内容 存货的确认和计量； 存货取得、发出的账务处理； 存货的期末计价及减值； 存货的披露。 六、存货的期末计价 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即按照成本与可变现净值两者之中的较低者进行计量。 （一）可变现净值的确定原则 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 企业在确定存货的可变现净值应考虑的因素 1、应当以取得的确凿证据为基础 2、考虑持有存货的目的 3、考虑资产负债表日后事项的影响 （二）成本与可变现净值孰低法的应用 1.原材料成本与可变现净值孰低法的应用 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本”中的“成本”是指产成品的生产成本。 (1) 对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。 例：2007年12月31日，甲公司库存原材料—A材料的账面价值为3 000 000元，市场购买价格总额为2 800 000元，假设不发生其他购买费用。用A材料生产的产成品—W1型机器的可变现净值高于成本。要求：根据资料确定2007年12月31日A材料的价值。 分析：根据上述资料可知，2007年12月31日，A材 料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用 其生产的产成品—W1型机器的可变现净值高于成 本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发 生价值减损，因而，在这种情况下，A材料即使其账面 价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价 准备，仍应按3 000 000元列示在2007年12月31 日的资产负债表的存货项目之中。 (2) 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 例2-9 2007年12月31日，甲公司库存原材料—B材料的账面价值（成本）为1 200 000元，市场购买价格总额为l 100 000元，假设不发生其他购买费用；由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10%。由此造成甲公司W2型机器的市场销售价格总额由3 000 000元降为2 700 000元，但生产成本仍为2 800 000元，其中将B材料加工成W2型机器尚需投入1 600 000元，估计销售费用及税金为100 000元。要求：根据资料确定2007年12月31日B材料的价值。 分析：根据上述资料，可按照以下步骤进行确定： 第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。 W2型机器的可变现净值 =W2型机器估计售价-估计销售费用及税金 =2 700 000-100 000 = 2 600 000（元） 第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。 W2型机器的可变现净值2 600 000元小于其成本2 800 000元，即B材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。 第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。 B材料的可变现净值 =W2型机器的售价总额-将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金 =2 700 000-1 600 000-100 000 =1 000 000（元） B材料的可变现净值1 000 000元小于其成本10 000元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000 000元，即B材料应按1 000 000元列示在2007年12月31日的资产负债表的存货项目之中。 2.其他存货可变现净值的确定 对于企业持有的各类其他存货，在确定其可变现净值时，应以一般售价为基础确定可变现净值，即用一般售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定可变现净值. 其中一般售价应区别以下情况确定： (1) 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 （