认定层次重要性水平的确定影响该层次重要性水平的因素.PPT

重要性和审计风险 重要性的概念 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性原则的一般考虑 重要性的错报包含漏报。 重要性包括数量和性质两个方面。金额大的错报比金额小的错报更重要吗？ 性质考虑包括： 错报是否与违反监管要求或合同规定有关； 是否掩盖了收益或其他趋势的变化； 是否涉及披露； 是否会影响增加管理层报酬等。 重要性是由注册会计师站在报表使用人的角度，依据专业判断做出的推定，评估依赖职业判断。 重要性的确定离不开特定的环境。错报100万重要吗？ 报表层次重要性水平的确定 判断基础和计算方法 资产总额、净资产、营业收入、净利润 选取原则：1、净利润接近0时，避开净利润； 2、选择稳定性好的指标； 3、结合企业性质。 参考比率：税前净利润：5%--10% 资产总额： 0.5—1% 净资产： 1% 营业收入： 0.5—1% 认定层次重要性水平的确定 影响该层次重要性水平的因素： （1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； （2）审计成本； 确定重要性的方法 （1）分配方法 （2）不分配的方法 分配的方法与不分配的方法 不分配的方法： 按报表层次重要性水平的一定百分比确定认定层次的重要性水平，只要发现认定层次的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位予以调整。 分配的方法： 首先计算出报表层重要性水平，然后再分配至各账户，各账户错报加总等于报表层次错报。 审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判断重要性水平按资产总额的1%计算，为140 万元，并将这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户： 项目 金额 甲方案 乙方案 现金 700 7 2.8 应收帐款 2100 21 25.2 存货 4200 42 70 固定资产 7000 70 42 总计 14000 140 140 哪一种方案更为合理？ 现金是最容易发生舞弊的资产，属于敏感性项目，且审计成本低，因此分配较少的可容忍错报。 应收帐款和存货的审计成本高，审计较为复杂，故允许的可容忍错报大。 固定资产一般情况下不会发生较大变动，错报的可能性小，分配以较少的可容忍错报。 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 财务报表不含有重大错报而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险是否属于审计风险？ 审计风险=审计失败？ 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如由舞弊引起的特别风险 ，也可能与其他因素有关，如经济萧条。 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 1.侵占资产 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。侵占资产的手段很多，主要包括：将个人费用在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产，等等。 2.对财务信息做出虚假报告 （1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； （2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； （3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 影响因素：计算复杂、会计估计受重大计量不确定性影响、技术进步 、维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业 等。 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。 检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程