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不同情形下如何弥补亏损 每年的1月-5月是企业所得税汇算清缴期，弥补亏损是所得税汇缴中的一项重 要工作。企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得 弥补，但结转年限最长不得超过5年。笔者归纳了亏损弥补的部分规定，提醒纳 税人注意。 企业筹办期间亏损年度如何确定 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函 〔2010〕79号)明确，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的 亏损，应按 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国 税函 〔2009〕98号)第九条规定执行，即新税法中开(筹)办费未明确列作长期待 摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长 期待摊费用的处理规定处理(不低于3年)，但一经选定，不得改变。 例如，某企业筹建期开办费为1000万元，筹建期历时3年，2011年开始生 产经营取得收入，如果2009年-2010年的开办费都作为当年的亏损处理，意味 着亏损弥补期少了3年。而按国税函 〔2009〕98号规定，2011年作为开办费扣 除，有效延长了亏损弥补期限。如果2011年仍没有足够所得弥补亏损，可选择 作其他长期待摊费用，递延3年扣除。 核定征收改为查账征收方式如何弥补亏损 纳税人由查账征收方式改为核定征收方式，再改为查账征收方式的，其以前 年度已确认未弥补的亏损可从再改为查账征收方式的年度起弥补，但弥补亏损期 限以发生亏损年度的下一年开始计算，5年内不论盈亏或者改变征收方式，均连 续计算弥补年限。 例如，某企业2009年为查账征收所得税企业，累计未弥补亏损150万元， 其中：2007年亏损20万元，2008年亏损30万元，2009年亏损100万元。2010 年采取核定征收，前期亏损不允许在2010年度税前弥补。其2011年又转为查账 征收，实现利润50万元，2011年可弥补以前年度亏损50万元。假设2012年实 现利润50万元，仍可弥补以前年度亏损50万元。 减征免征所得项目与应税项目的盈亏互抵处理 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税 函 〔2010〕148号)明确，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所 得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征 所得额项目，也不得弥补当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。 例如，某企业2011年应税项目所得100万元，当年取得符合免税条件的居 民企业之间的股息、红利等权益性投资收益50万元，发生符合条件的技术转让 损失为300万元。该公司2011年发生的技术转让损失300万元，不能用投资收 益50万元进行弥补，只能用以后年度减征、免征所得额来弥补;也不能用应税项 目所得100万元来弥补，2011年应纳企业所得税 100×25% 25(万元)。另外， 除另有规定(企业合并、分立适用特殊性税务处理时亏损的继承弥补)外，境内企 业之间、境内与境外企业之间、境外企业之间的盈亏不得互抵。但同一国家分支 机构之间的盈亏允许互抵。企业在汇总缴纳企业所得税时，境内分支机构之间的 盈亏允许互抵，境外同一国家(地区)分支机构之间的盈亏允许互抵，境外不同国 家(地区)分支机构之间的盈亏也不得互抵。 资产损失追补确认出现亏损的弥补 《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》 (国家税务总局公告2011年第25号)规定，企业因以前年度实际资产损失未在税 前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以 抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补 确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损 的原则，计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。 例如，某企业2010年度发生资产损失100万元，当年未能扣除。2010、2011 年度汇算清缴纳税调整后所得分别为80、60万元，2010年应纳税额 80×25% 20(万元)，2011年应纳税额 60×25% 15(万元)。2012年3月，企业向税务机 关申请追补扣除该资产损失。为此，2010年度纳税调整后所得 80-100 -20(万 元)，无须纳税;2011年度应纳税额 (60-20)×25% 10(万元)。则该企业2010、 2011年分