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不同情形下如何弥补亏损

不同情形下如何弥补亏损 每年的1月-5月是企业所得税汇算清缴期,弥补亏损是所得税汇缴中的一项重 要工作。企业所得税法规定,企业纳税年度发生的亏损,准予用以后年度的所得 弥补,但结转年限最长不得超过5年。笔者归纳了亏损弥补的部分规定,提醒纳 税人注意。 企业筹办期间亏损年度如何确定 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函 〔2010〕79号)明确,企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的 亏损,应按 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国 税函 〔2009〕98号)第九条规定执行,即新税法中开(筹)办费未明确列作长期待 摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长 期待摊费用的处理规定处理(不低于3年),但一经选定,不得改变。 例如,某企业筹建期开办费为1000万元,筹建期历时3年,2011年开始生 产经营取得收入,如果2009年-2010年的开办费都作为当年的亏损处理,意味 着亏损弥补期少了3年。而按国税函 〔2009〕98号规定,2011年作为开办费扣 除,有效延长了亏损弥补期限。如果2011年仍没有足够所得弥补亏损,可选择 作其他长期待摊费用,递延3年扣除。 核定征收改为查账征收方式如何弥补亏损 纳税人由查账征收方式改为核定征收方式,再改为查账征收方式的,其以前 年度已确认未弥补的亏损可从再改为查账征收方式的年度起弥补,但弥补亏损期 限以发生亏损年度的下一年开始计算,5年内不论盈亏或者改变征收方式,均连 续计算弥补年限。 例如,某企业2009年为查账征收所得税企业,累计未弥补亏损150万元, 其中:2007年亏损20万元,2008年亏损30万元,2009年亏损100万元。2010 年采取核定征收,前期亏损不允许在2010年度税前弥补。其2011年又转为查账 征收,实现利润50万元,2011年可弥补以前年度亏损50万元。假设2012年实 现利润50万元,仍可弥补以前年度亏损50万元。 减征免征所得项目与应税项目的盈亏互抵处理 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税 函 〔2010〕148号)明确,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所 得额项目,不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征 所得额项目,也不得弥补当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。 例如,某企业2011年应税项目所得100万元,当年取得符合免税条件的居 民企业之间的股息、红利等权益性投资收益50万元,发生符合条件的技术转让 损失为300万元。该公司2011年发生的技术转让损失300万元,不能用投资收 益50万元进行弥补,只能用以后年度减征、免征所得额来弥补;也不能用应税项 目所得100万元来弥补,2011年应纳企业所得税 100×25% 25(万元)。另外, 除另有规定(企业合并、分立适用特殊性税务处理时亏损的继承弥补)外,境内企 业之间、境内与境外企业之间、境外企业之间的盈亏不得互抵。但同一国家分支 机构之间的盈亏允许互抵。企业在汇总缴纳企业所得税时,境内分支机构之间的 盈亏允许互抵,境外同一国家(地区)分支机构之间的盈亏允许互抵,境外不同国 家(地区)分支机构之间的盈亏也不得互抵。 资产损失追补确认出现亏损的弥补 《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》 (国家税务总局公告2011年第25号)规定,企业因以前年度实际资产损失未在税 前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以 抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补 确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损 的原则,计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理。 例如,某企业2010年度发生资产损失100万元,当年未能扣除。2010、2011 年度汇算清缴纳税调整后所得分别为80、60万元,2010年应纳税额 80×25% 20(万元),2011年应纳税额 60×25% 15(万元)。2012年3月,企业向税务机 关申请追补扣除该资产损失。为此,2010年度纳税调整后所得 80-100 -20(万 元),无须纳税;2011年度应纳税额 (60-20)×25% 10(万元)。则该企业2010、 2011年分

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