纳税人和扣缴义务人境内.ppt

第五节 应纳税额的计算 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 第五节 应纳税额的计算 （5）收费公路通行费 增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 　高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% 　一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% 第五节 应纳税额的计算 （6）不动产进项税额 ① 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 第五节 应纳税额的计算 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，按以上规定处理。 　 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 第五节 应纳税额的计算 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 第五节 应纳税额的计算 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 第五节 应纳税额的计算 【举例】：购进货物、房屋价款100（11%） 取得时： 借：固定资产 100 应交税费—应交增值税（进项税额） 6.6 应交税费—待抵扣进项税额 4.4 贷：银行存款 111 第13个月： 借： 应交税费---应交增值税（进项税额） 4.4 贷： 应交税费—待抵扣进项税额 4.4 第五节 应纳税额的计算 ?购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 第五节 应纳税额的计算 ? 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。　 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 　 不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100% 不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价 。 第五节 应纳税额的计算 ④已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率 第五节 应纳税额的计算 第一情况：不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减 第二情况：不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。 第五节 应纳税额的计算 【案例】：某建筑纳税人2016年6月购进厂房，取得增值税专用发票，注明价款1000万元，进项税额110万元。当期抵扣进行税额60%，即66万，2017年6月待抵扣44万。8个月后转为员工食堂。经评估，不动产净值率为50%（70