小企业会计课件第5章固定资产、无形资产和长期待摊费用.ppt

一、外购固定资产的会计处理 （一）不需要安装的固定资产 小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”账户；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；贷记“银行存款”、“长期应付款”等账户。 例5-1 2013年5月20日，丰德公司购入一台不需要安装的设备，发票价格为20000元，进项税额3400元，发生的包装费3000元、运费1500元，上述款项通过银行转账支付。不考虑运费抵扣的增值税。 （二）需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。小企业购入固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、税金、包装费、运输费等），借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；发生的安装费用，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“原材料”等账户；安装完成交付验收使用时，按其实际成本（包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等）作为固定资产的原价转账，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。 例5-2 润丰公司购入一台需要安装的机床，取得的增值税专用发票上注明的机床买价为80000元，增值税额为13600元，支付的运输费为2400元，包装费为1000元。安装机床时，领用材料、物资的价值为2000元，购进该批材料时支付的增值税额为340元。不考虑运输费抵扣的增值税。 小企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合资产定义，并满足固定资产的确认条件，则将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产市场价格或类似资产的市场价格或评估价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 例5-3 2013年3月25日，大华公司一次性采购不同类型、不同使用寿命不同生产能力的甲、乙、丙三台生产设备，共支付价款和运杂费等9万元，甲、乙、丙三台生产设备的市场价格分别为2万元、3万元、5万元。不考虑增值税等税费。 二、自行建造固定资产的会计处理 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业自行建造固定资产先通过“在建工程”账户进行会计处理，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。小企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。 （一）自营工程 自营工程是指小企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，按照实际支付的购买价款和相关税费，借记“工程物资”账户，贷记“银行存款”等账户；领用工程物资时，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户；工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计处理。工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等账户，贷记“工程物资”账户。 在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等账户。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”账户，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。 小企业进行工程在竣工决算前发生的借款利息，根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户。办理竣工决算后发生的利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”等账户。 自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。 在建工程在试运转过程中形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等账户，贷记“在建工程”账户。 例5-4 2013年1月，北光厂自营建造仓库一座，其主要业务如下： （1）从银行取得长期借款30 000元存入银行，该借款期限为5年，每年付息1500元；购进工程用材料23400元，运费500元（不考虑增值税抵扣问题），上述款项已通过银行转账支付； （2）购入需要安装的设备一台，价值40 000元，增值税6800元，款项以支票付讫； （3）领用工程用材料14160元； （4）领用需安装设备40 000元； （5）该工程应负担职工薪酬5000元、水电费3000元； （6）应负担工程借款利息1500元（工程尚未完工交付使用）； （7）在施工过程中发生意外损失4000元，其中保险公司应赔偿2000元，残料价值1000元； （8）自建仓库完工并交付使用。 （二）出包工程 出包工程，是指小企业向外发包，由其他单位组织经营，正在施工和虽