小企业会计课件第6章应交税费.ppt

与《小企业会计制度》比较 《小企业会计制度》设置“其他应交款”账户来核算应交教育费附加，《小企业会计准则》将“应交税金”、“其他应交款”账户合并，设置“应交税费”账户，用以核算企业按税法等规定计算应缴纳的各种税费，这与《企业会计准则》的规定是一致的 《小企业会计制度》设置“应交税金”账户来核算消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税等，但不包括矿产资源补偿费、排污费。矿产资源补偿费、排污费在发生时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户，与《小企业会计制度》中印花税的处理是一致的 一、一般纳税人增值税的会计处理 应交增值税应区分“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。 （一）一般购销业务的会计处理 在购进阶段，会计处理实行价税分离，其依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，计入所购货物或劳务的成本，属于增值税额部分，作为进项税额。在销售阶段，税与价款也应是分离的，如果定价时是税价合一的，将含税销售额按公式“不含税销售额=含税销售收入÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并以此作为销售收入，而向购买方收取的增值税作为销项税额。 小企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“在途物资”或“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等账户；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”账户；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。购入物资发生退货时，做相反的会计处理。 小企业销售商品或提供劳务时，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户；按照专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户。发生销售退回，做相反的会计处理。 （二）购入免税产品的会计处理 依据增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。小企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。小企业购进免税产品，一般情况下不能抵扣。 对于购入的免税农业产品等可以按买价或收购金额的一定比例计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这里购入免税农业产品的买价是指小企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款，收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税。 在会计处理时，一方面要按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额或收购金额，扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品的成本；另一方面要将扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等账户；按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等账户。 例6-1 京农公司收购农业产品，实际支付的价款为40000元，收购的农业产品已验收入库。 （三）视同销售的会计处理 对于视同销售货物的行为，一般纳税人需要计算销项税额，小规模纳税人需要计算应纳税额。一般纳税人按规定计算缴纳增值税，计入“应交税费——应交增值税”账户中的“销项税额”专栏。 （1）将货物交付他人代销。这种视同销售行为，货物的所有权并未转移，经济利益也未流入委托方，委托方不能确认为收入。只有收到代销清单时，委托方才能按协议价确认为收入。会计处理如下： 借：应收账款 　贷：主营业务收入 　　 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）销售代销货物。销售代销货物视同买断方式和收取手续费方式会计处理不同。视同买断方式下，和委托方约定的协议价是受托方取得此收入的成本，受托方在销售完成后按实际销售价格确认收入。 借：银行存款（或应收账款） 　贷：主营业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （3）非同一县（市）将货物移送他机构用于销售。设有两个以上机构并实行统一会计处理的纳税人，将货物从一个机构移送至不在同一县（市）的其他机构销售，会计上属小企业内部货物转移，不确认收入。由于两个机构分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税，属两个纳税主体，因此货物调出方确认收入并计算销项税额。会计处理如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 　　 应交税费——应交增值税（销项税额） （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。这种行为货物在小企业内部转移使用，小企业不能确认收入，只能按成本结转。会计处理如下： 借：在建工程（其他业务成本） 　贷：库存商品 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 例6-2 飞达公司将生产的产品用于在建工