审计案例赵辉文.pptVIP

* * * * * * * 问题2 如果注册会计师就持续经营问题出具一份带强调事项段的无保留意见审计报告，恒山公司需要达到何种条件？ 祝大家身体健康！工作顺利！ 谢谢 ！ * * * So – these are the tools available to us…… * * * 组成部分类别 说明 基于规模，单个重要（具有财务重大性，占比≥10%） 即组成部分是否占合并报表财务状况或经营成果的较大比重。例如，组成部分是否占合并资产总额、主营业务收入或净利润的10%以上。 基于风险，单个重要（不具有财务重大性，但可能导致集团会计报表产生重大错报风险） 例如，某组成部分负责从事期货、外汇等高风险领域的经济交易；某制造业组成部分持有的存货占合并报表存货的比例较高，但对合并报表其它项目影响很小；某组成部分的业务与集团主业的不相关，并且具有单独的会计政策和商业风险； 单个不重要，组合重要 如果单个财务报表不具有财务重大性，且其很可能不会导致合并财务报表产生重大错报风险，但与其他类似（主要是指风险特征类似）的组成部分累积在一起时，可能具有财务重大性，或导致合并财务报表产生重大错报风险，则该组合的组成部分形成重要组成部分 单个和组合都不重要 如果单个财务报表不具有财务重大性，也很可能不会导致合并财务报表产生重大错报风险，且与其他类似的组成部分累积在一起时，既不具有财务重大性，也不会导致合并财务报表产生重大错报风险 3.2.5重要组成部分的识别 案例1 问题3 疑问2 为什么首选程序应当是在期末实施存货监盘？ 注册会计师对华山公司的存货审计程序不足 疑问： 项目组是否有讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性？ 根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第二十五条：项目组应当讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性。 项目组讨论的内容通常包括哪些？ 项目组讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性 ①由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式； ②在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性； ③已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素； ④已注意到的对被审计单位舞弊的指控； ⑤已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化； 项目组讨论由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性 ⑥管理层凌驾于控制之上的可能性； ⑦是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段； ⑧管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况； ⑨为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性； ⑩如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。 问题4 为识别应对舞弊导致的重大错报风险，注册会计师如何使审计程序具有不可预见性？ 问题5 在财务报表审计过程中，注册会计师如何对存货监盘程序作出合理安排？ 从二个方面来编制好存货监盘计划： 一方面，在编制存货监盘计划时，应当实施下列审计程序： ①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； ②了解与存货相关的内部控制； 编制存货监盘计划 ③评估与存货相关的重大错报风险和重要性； ④查阅以前年度的存货监盘工作底稿； ⑤考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 编制存货监盘计划 另一方面，在复核存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况： ①盘点的时间安排； ②存货盘点范围和场所的确定； ③盘点人员的分工及胜任能力； ④盘点前的会议及任务布置； 编制存货监盘计划 ⑤存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存放在外单位的存货的盘点安排； ⑥存货的计量工具和计量方法和在产品完工程度的确定方法； 编制存货监盘计划 ⑦存货收发截止的控制； ⑧盘点期间存货移动的控制； ⑨盘点表单的设计、使用与控制； ⑩盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 本案例中，注册会计师是否达到以上标准？ 注册会计师对华山公司的存货审计程序不足 （6）作为首次接受委托的审计业务，注册会计师并未实施适当的审计程序对存货期初余额进行检查。 出具标准无保留意见的审计报告并不恰当。 对存货期初余额进行检查 根据《审计准则第1311号——存货监盘》第二十八条规定：当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施