商品流转其他业务的核算.ppt

（4）结算货款 借：应付账款—xx (代销售价) 贷：其他业务收入（手续费） 银行存款 （差额） （5）月末实际、自定售价价税分解 借：主营业务收入— XX 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） （6）月末计算结转已代销商品差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本—XX （代销差价） 第四节 存货减值的核算 一、存货减值的含义 1.存货成本：存货账面金额，按历史成本（原进价成本）确定） 2..可变现净值： 3.存货减值： 4.成本与可变现净值孰低法： 存货成本可变现净值，期末存货按原成本计价，不作 账务处理。 存货成本可变现净值，期末存货按存货跌价损失，并作 账务处理。 二、存货可变现净值的确定: 1(1)外售存货可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金。 （2）自用存货可变现净值=存货的估计售价—至完工估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税金。 2.存货估计售价的确定： 有合同的执行合同价，没合同的执行一般市场价格。 三、存货跌价准备的计提方法 单项比较法、分类比较法、综合比较法 四、计提存货跌价准备的账务处理 （一）科目设置 + 资产减值损失—损益 存货跌价准备—资 存货、应收账款、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产发生减值。 相关资产的价值得以恢复、期末转入本年利润 实际发生跌价损失、冲减多提跌价准备金 计提、补提跌价准备金 0 （二）计提公式 期末应计提的存货跌价准备金=期末存货跌价准备应保留 的贷方余额（期末存货账面借方余额—期末可变现净值） +-存货跌价准备计提前贷（-）借（+）余额= + 应计提（+）补提（+） -冲销多提（-） （三）账务处理 1.计提、补提存货跌价准备： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2.冲销多提、减值的跌价准备金予以恢复冲销原已计提额： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 3.发生存货跌价损失： 借：资产减值损失 （差额） 存货跌价准备 （原已计提存货跌价准备金） 贷：库存商品等存货账户 （损失的存货价值） 同时： 借：管理费用—XX （差额） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） （损失的存货价值*增值税税率） 4.已计提存货跌价准备的存货售出，结转其销售成本： 借：主营（其他）业务成本（差额） 存货跌价准备 （原已计提存货跌价准备金） 贷：库存商品—XX（已售存货成本） 本章小结 ●商品流转其他业务的核算是对商品批发和零售业务核算的补充，具体包括商品加工、出租、代销、减值业务的核算。 ●商品委托加工业务发生支付加工费时计入“委托加工物资”， 商品自行加工业务发生支付加工费时计入“库存商品”。 ●出租商品取得租金收入时计入“其他业务收入”， 出租商品摊销时计入“其他业务成本”。 ●代销商品业务处理通常有收取手续费和视同买断两种方式。企业在收取或支付代销手续费是分别通过“其他业务收入”“销售费用”科目计入当期损益。 视同买断方式下委托方按协议价确认销售收入，而受托方则按实际对外售价确认收入。 ●商品流通企业存货减值按成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备并计入当期资产减值损失。 第四节 存货减值的核算 一、存货减值的含义 存货减值是指商品流通企业存货的成本低于其可变现净值。存货“成本”，是指存货的历史成本。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货预计售价减去预计完工成本及销售所必需的预计费用后的价值。可见，可变现净值是指存货未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。 成本与可变现净值熟低法：企业应在资产负债表日，对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价；当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价，并按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期资产减值损失。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 三、存货跌价准备的计提方法 商品流通企业在计提存货跌价准备时，通常应当以单个存货项目为基础，即企业将每个库存商品项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量库存商品，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。