内部控制理论(研究与讨论生)培训讲解.ppt

第四讲 内部控制理论; ; 原因: 在这种情况下，为了解决两权分离所带来的利益冲突和信息不对称的矛盾，最大限度地防范代理人的“道德风险”与“逆向选择”行为，客观反映代理人受托责任的履行情况，就必须建立一套组织、制约、检查和考核企业生产经营活动和财务收支行为的制度。 过程: 基于此，美国的一些企业开始将早期主要运用于钱物收付的内部牵制办法扩展到企业经营管理的各个层面，会计界也从理论角度探索内部牵制的思想和方法，并应用这些思想和方法尝试建立组织、制约、检查和考核企业经营管理全过程的制度，即内部控制制度。 结论: 内部控制理论是适应企业的规模化和资本的大众化背景，以内部牵制思想为基础，为解决两权分离所带来的利益冲突和信息不对称矛盾，规范代理人行为，提高经营效率，防范弊端错误，保护企业财产安全而产生的。 ;二、内部控制理论的发展历程;(一)内部牵制制度阶段 ; 19世纪产业革命后，有限责任公司和股份有限公司出现，促使以“自由职业”身份为特征的注册会计师产生，1854年在英国成立了第一个会计师协会——爱丁堡会计师协会，会计“公证人”这一市场经济的“基石”开始出现。 这一里程碑事件，对内部牵制提出了更严格的要求：除强调上述“分权”外，对授权批准、岗位轮换、会计记录、稽查核对、费用预算、内部报告、内部审计等也做出了比较明确的规定。 为内部控制理论的正式形成奠定了基础。; (二)内部控制制度阶段 ; 1958年，AICPA发布了第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》，正式将内部控制划分为会计控制和管理控制。指出： “管理控制包括（但不限于）组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与完成该组织目标的职责直接有关的一种管理职能，也是建立经济业务的会计控制的起点。会计控制包括组织规划以及保护财产安全和财务报表可靠性有关的程序和记录，因此应能保证： 1、按管理当局的一般或特定的授权进行活动； 2、编制财务报表必须遵循公认会计原则，或其他适用标准； 3、只有经营管理当局授权才能接近资产； 4、账面资产要和实存资产在合理的间隔期间进行核对，对发生的差异采取适当的措施”。 这一解释，对内部控制的内涵和外延都有了较为明确的规定，有力地推动了内部控制理论的发展和完善。;(三)内部控制结构阶段 ;1985年，由美国注册会计师协会、会计学会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合组建了反虚假财务报告委员会。宗旨是探讨企业财务报告舞弊的产生原因，寻求解决措施。在该委员会的建议下，成立了美国虚假财务报告全国委员会（Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Committee）, 简称COSO委员会，专门研究经济组织的内部控制问题。COSO的成立，使内部控制理论和实务的研究掀起新的高潮。 ;(四)内部控制整体框架阶段 ;一是控制环境（control environment）主要包括：企业管理层的经营理念和风格；员工的价值趋向、道德素质和胜任能力；管理层分配权利和责任的方式；股东大会和董事会对企业的关注或干预程度等。是其他构成要素的基础，设定一个经济组织内部控制的基本架构。 二是风险评估（risk assessment）主要用来辨认和分析与控制目标相关的风险，以便确定管理和控制风险的对策。因为任何一个经济组织不仅会面临来自外部和内部的各种风险，而且这些风险会随着宏观经济形势、行业监管政策和企业经营条件的变化而不断发生变化，所以必须建立识别、分析和应对这些风险及其变化情况的评估机制。 三是控制活动（control activities）是指经济组织制定的有助于贯彻落实管理层指令，防范各种风险，实现经营目标的政策、程序和方法。主要包括：岗位设置、权利划分、责任界定、授权审批、考核验证、工作过程监控、工作业绩评价等。控制活动贯穿于经济组织的每一级层面、每一个环节、每一项业务，涉及到经济组织的每一位员工，在内部控制的各构成要素中具有核心作用。 ;四是信息和沟通（information and communiction）是指以一定形式，在一定时间范围内为员工履行责任、管理和控制作业过程而辨认、获取信息以及交换和传递信息。 从信息获取途径和内容看，既包括经济组织内部的信息，也包括外部的但与组织的经营行为相关的信息；既包括财务信息，也包括非财务信息。 从信息的交换和传递看，既包括经济组织的上情下达，也包括下情上报以及经济组织各职能部门及相关人员之间的平行传递，还包括经济组织与股东、债权人、监管部门、供应商、客户等