教学课件：情境6-1企业所得税税款计算方案研究.ppt

例：罚款支出 某企业为居民企业，2013年营业外支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元） 分析： 税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。 视同销售成本纳税调整 视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。 例：货物捐赠 会计核算 税法规定 捐赠 自产货物 1.公益性捐赠支出限额扣除，非公益捐赠支出不得扣除； 2.将自产货物对外捐赠按视同销售处理（收入、成本均调） 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费-增（销） 以前年度结转额纳税调整 如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额 。 例：本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。 分析 本年度广告宣传费扣除限额=1000×15%=150（万元） 本年实际支出100万元，本年还可扣除50万。 固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除50万元。 未列费用的支出纳税调整 本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。 加计扣除纳税调整 加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政策。 加计扣除（“三新“研发支出） 研发支出 费用化支出 资本化支出 计入当期损益 计入资产价值 当期会计利润 计入未来损益 未来会计利润 未形成无形资产的，可不受比例限制在据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 计入损益的金额小于税法允许扣除的金额。 加计扣除（安置指定人员工薪支出） 企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。 企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；国家鼓励安置的其他就业人员是指下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属等。 其他扣除类纳税调减项目 其他调减项目是指纳税人会计与税收有差异需要纳税调整减少的其他扣除类项目金额。 确定资产类纳税调整项目 1.财产损失的纳税调整 2.固定资产的纳税调整 3.生产性生物资产的纳税调整 5.无形资产摊销 4.长期待摊费用的纳税调整 6.以前年度结转的投资转让、处置损失 7.其他调整项目 其他 项目 确定资产类纳税调整项目（流程图） 处置资产 会计：确认 损益 税法：确认 所得或损失 持有资产 会计：确认损 耗及预计损失 税法：允许扣 除合理损耗 取得资产 会计确认： 入账价值 税法确定： 取得成本 会计制度与税法差异 例 例 例 财产损失纳税调整（处置资产） 会计处理 税法规定 财产 损失 企业自行计扣 审批后扣除 会计处理时计入损失的金额与审批后允许扣除金额如果不同，需进行纳税调整。 两者针对 不同情况 到税务部门办理审批 税费计算与申报 * 学习情境六 企业所得税计算与申报 学习子情境一 知识准备 企业所得税税款计算 知识准备 1．基本概念 2．企业所得税纳税人 3．企业所得税征税对象 4．主要税收优惠政策 5．企业所得税税率 汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。 知识准备（1.基本概念） 汇算清缴 应税所得额 企业所得税 应纳所得税额 企业所得税是以企业取得的企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 应税所得额也称为应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是计算应纳所得税额的依据。 应纳所得税额是企业的