汇总纳税企业汇缴重点培训课件.ppt

汇总纳税企业所得税政策讲解;;;管理办法的结构;;一、汇总纳税知识简介;第二条 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。 母子公司和总分机构 ;另有规定外：列举国有邮政企业等15个企业，铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。与原28号文比增加了中国信达资产管理股份有限公司 ;税务登记 ; 备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。 ;;第二十三条 （重要） 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，应在预缴申报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等），证明其二级及以下分支机构身份。 ;第二十四条 （重要）以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。（挂靠企业） 按上款规定视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份一个年度内不得变更。 ;;;第三章 总分机构分摊税款的计算 ;第十五条 总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。 ;计算公式如下： 　　某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30 分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。;三因素均取自会计口径。数据不因最终审计报告有异而调整。 营业收入 不含营业外收入;职工薪酬 取自会计科目“应付职工薪酬” 资产总额 取自上年度12月31日的资产总额数据。;;第四条 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。（一般情况） 二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。 ;第五条 以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：（5种特殊情况 非常重要） 　　 （一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。 ;（二）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。 （三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。 ;（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。 ;（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。;第十六条 总机构设立具有主体生产经营职能的部门（非本办法第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 （属于二级分支机构的特例）;汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 （外部重组）;汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 （内部重组，实质重于形式） ;例题1：A公司成立于2012年，同年跨省成立了A1分公司，2013年1月设立了A2分公司，请问A2公司2013年要就地分摊缴纳企业所得税吗？;例题2：A公司成立于2012年，同年跨省成立了A1、A2两家分公司，请计算并填列A公司201