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2017 学习计划群出品 顺流与逆流交易整理 一、理论基础： 投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现 内部交易损益。 【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子 公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并 财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益 抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企 业的权益份额。 1、逆流交易：联营企业或合营企业→投资企业 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损 益的情况下 （即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享 有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自 其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营 企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业 持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期 股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包 含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。 会计分录 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 如投资企业有子公司，编合并报表的： 借：长期股权投资—损益调整 贷：存货 （逆流交易双方差额×持股比例） 1 2017 学习计划群出品 2、顺流交易：投资企业→联营企业或合营企业 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损 益的情况下 （即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享 有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联 营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资 产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投 出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺 流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比 例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 会计分录：借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 如投资企业有子公司，编合并报表的：借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易 产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失 不应予以抵销。 二、配合例题分析 1、逆流交易的理解 【解答】例 ·甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，乙公司 向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。则按现行准则规定 个别报表中处理为： 借：长期股权投资 （1000-100）×30% 270 贷：投资收益 270 2 2017 学习计划群出品 合并报表中调整分录为： 借：长期股权投资 100×30% 30 贷：存货 30 【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为： 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300 然后合并报表中基于正常的抵消则应为： 借：营业收入 500×30% 贷：营业成本 400×30% 存货 100×30% 由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例，现行准则下不纳入甲公司合并范围，故乙公司 个别报表中的营业收入和营业成本也不纳