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浅析资产负债表中资产要素的局限性 2006年6月 第22卷第3期 皖西学院 JournalofWestAnhuiUniversity Jun.,2006 Vol_22NO.3 浅析资产负债表中资产要素的局限性 吴平 (安徽财贸职业学院,安徽合肥230000) 摘要:资产负债表是由资产,负债和所有者权益三部分构成的.其基本功能是揭示一个企业在一定日期所控制的经济资 源及其来源的总量,构成及相互关系.资产作为重要的组成部分,其提供的信息越来越被人们所关注,正确评价资产要素在分析 报表时更引起人们关注.报表中的资产只是企业控制的部分资源而不是全部资源. 关键词:资产;虚资产;不良资产;流动资产;硬资产;软资产 中图分类号:F234.4文献标识码:A文章编号:1009--9735(2006)O3—0050一O2 资产负债表是基本财务报表,它可以反映企业实 际控制的经济资源的数量和结构.一定量的经济资 源是企业生产经营的基本条件,经济资源体现企业的 未来潜在利益.企业控制和运作的经济资源越多,其 形成和产生新的经济利益和社会财富的能力也就越 强.一个企业的规模大小,划分的主要标准也是企业 资产规模的多少,规模越大,人才素质越高,研究开发 能力,产品竞争能力,资本运作能力也较强.资产负 债表展示了企业获取经济利益的潜力和能力.然而, 不同的经济资源给企业带来经济利益的大小是不一 样的,不能只依靠资产总量反映企业的各方面能力. 在分析资产负债表时,仅仅了解控制经济资源的总量 是远远不够的,还必须了解所记录的经济资源内容是 否完整,计量是否真实,结构是否合理.因此在分析 资产负债表中的资产要素时,应当注意以下几个方 面: 一 ,资产总量中包含虚资产和不良资产 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有 或控制的资源.资源预计会给企业带来经济利益,但 是资产负债表中资产总量包含了虚资产和不良资产, 它们不能给企业带来经济利益.所谓虚资产是指 在报表上作为资产看待,但实际上已不能给企业带来 经济利益,不符合资产定义,如待摊费用,长期待 摊费用,待处理财产损益.这些资产不是企业真 正资源,已不能用于偿还债务,不能变现或正常使用, 它是会计上按权责发生制原则形成和递延费用.所 谓不良资产是指企业控制的但不能实现或无法正 50 常发挥其功能的资产,主要是指不良应收账款,不良 投资,不良存货,不良固定资产.如果一个企业不良 资产占有很大比例,就会影响企业部分资金的及时回 笼,影响着企业偿债能力,导致企业现金短缺,资产使 用率下降,所以企业在用资产指标判断企业的财务实 力,划分企业规模时,要考虑到这部分虚资产和不良 资产.真实反映能给企业带来经济利益的资源. 二,资产总额的内容不完整 资产负债表中的资产总额只体现企业可以控制 的部分而不是全部资源.企业的资产从形态上分,可 分为硬资源和软资源两大类.硬资源就是有形资源, 如现金,存货,投资,固定资产等,这部分资源是可以 用货币计量的;软资源就是无形资产,如人力资源,知 识资源,企业文化等等,有一大部分软资源是不可以 用货币计量或现在还没找到理想的计量方法.也就 是说在资产负债表中体现和反映的无形资产仅仅是 企业控制的一小部分,大多数无形资产并没有在资产 负债表上体现出来.原因是相当一部分无形资产目 前还没有理想或适当的计量方法.因为要列在资产 负债表上,无形资产必须符合三个条件:一是符合无 形资产定义;二是产生经济利益流人企业;三是成本 能够可靠计量.如果不同时具备这三个条件,即使是 无形的有价值的经济资源,也不反映在资产负债表 中. * 收稿日期:2006—04—13 作者简介:吴平,女,安徽合肥人,安徽财贸职业学院高级讲师, 研究方向:财务会计. 随着科技进步和经济发展,尤其是经济时代的竞 争,硬资源在企业生存和发展中的作用和相对价值在 不断下降,而包括无形资产在内的软资源的作用和相 对价值在不断上升.借助于无形资产所占比例,可以 看出企业的知识化和高新技术化的程度,也可以分析 企业可持续发展的潜力以及综合竞争能力的强弱. 作为一个企业的软资源主要有四大部分组成:一是市 场资源,包括信誉,品牌,销售网络和渠道等;二是人 力资源和质量,如高层人员整体素质;三是知识产权, 包括专利权,商标权,版权和着作权,专有技术,土地 使用权等;四是组织管理资源,如企业文化管理艺术. 在两类资源中,软资源具有更好的成长性,其价值上 升速度较快,而会计报表上软资源反映较少,只是重 点反映了硬资源.显然资产总额的内容不完整,没有 真实的反映企业财务实力.说明资产负债表中的资 产总额有一定的局限性.资产只体现企业控制的部 分,而不是全部资源.对于不能控制的,不能用货币 计量的资源,如何找到理想的计量方法,真实反映企 业资产总额,