金融业营改增政策学习要点.ppt

（七）下列金融商品转让收入。 1.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。 2.个人从事金融商品转让业务。 * * （五）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。 试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。 【解读】根据36号文规定，目前，融资租赁按照标的物区分，可分为动产租赁和不动产租赁，按照业务形式区分，分为融资租赁（直租）和售后回租。 售后回租改按贷款服务征税，税率为6%，适用税率统一改为6%。对于有形动产售后回租，适用税率由17%降为6%。对于不动产售后回租，适用税率略有提高，由营业税税率5%提高到增值税6%。 售后回租改按贷款服务征税，带来的一个较为显著的变化是下游企业支付给售后回租企业的利息性质的费用，所含的进项税也不允许抵扣。 文件规定： 继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额： 文件规定： 1.以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 【解读】第一种方法是延续了106号文件规定的差额扣除计算方法。 文件规定： 纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。 【解读】此项规定最早见于总局2015年90号公告，现于财税字文件中加以明确。鉴于售后回租业务中本金的回收往往是分期收取的，36号文规定纳税人在选择此种方法计算当期销售额时只能扣除当期收取的本金，而不能将所有的本金作一次性扣除。 文件规定： 2.以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 【解读】第二种方法是延续了121号文件规定的一种计算方法。 文件规定： 经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。 【解读】相对于106号文件，授权批准的试点纳税人享受差额扣除政策和即征即退优惠政策的限制条件，从过去注册资本达标的限制，改为实收资本达标的限制。鉴于由注册资本到实收资本的掌握标准发生改变，从2016年5月1日起，给予3个月的过渡期。对于2016年5月1日起在3个月内实收资本达到1.7亿元的，允许其从达到标准的当月起按照上述规定执行。2016年8月1日后开展的融资租赁业务不得按照上述规定执行。 三、试点前后业务处理 试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 第四节 纳税地点 一、基本规定 属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 第五节 纳税义务发生时间 一、基本规定 纳税人提供金融服务（不含金融商品转让）并收讫销售款项或者