刘明辉：高级审计理论与实务(培训讲座课件PPT).ppt

2）违反独立性 审计的独立性是审计的基石。实践证明，很多诉讼案件都是由于审计师偏听客户的一面之词和屈从其施加的各种压力而引起的。失去了审计独立性，就很难做到不偏不倚，也就不可能进行适当的审计规划，并按规划实施审计，在审计报告的出具上也无法如实反映，审计失败也就难以避免。 3）缺乏适当的专业胜任能力 ①对新发布的会计、审计、税收等法规、准则及其他相关技术规范掌握不透彻，缺乏必要的从业经验和适当的专业判断能力。 ②对客户经营业务，尤其是特殊行业、特殊产业的业务缺乏了解。 审计实践证明，在很多诉讼案件中，审计师之所以未能识别重大错误，一个重要原因就是他们不了解客户所在行业的情况及客户的业务。 * 会计是经济活动的综合反映，不熟悉客户的经济业务和生产经营实务，仅局限于有关的会计资料，就可能没有办法了解到经济资料所反映的客观内容，也就可能发现不了其中错误和舞弊。 4）未能严格按照审计准则要求执业 审计师的审计程序欠妥；未能保持应有职业谨慎、对交易事项缺乏应有的专业怀疑；过分信赖管理当局，轻易接受企业管理当局所做的解释；过度信赖他人工作，不切实际地减少自己的控制测试和实质性程序，其它未能严格遵守审计准则的行为包括：所收集的证据明显不足；未能将审计证据恰当地记录于工作底稿；对重大会计事项重视不够。 审计师发表正确审计意见的前提是必须遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分适当的审计证据。如果审计师实施的审计程序不妥，则必然会导致审计失败。 * 表14-4 审计师的常见不当审计程序 序号 不当审计程序 说明 （1） 未能适当运用分析性复核程序 在审计实务中，审计师应运用分析性复核程序，对客户重要的比率或趋势进行分析，以了解客户的基本情况及变化原因，发现客户财务报表和其他会计资料的异常变动，如LSL审计案例。 （2） 询问技巧不足 通常审计师对于客户内部控制制度的了解或问题的澄清,都是通过询问方式进行的。而要达到询问的目的，就必须慎选询问者及注重询问技巧、善于察言观色，找出破绽或发现疑点。 （3） 未能进行充分观察 观察是审计师对企业的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制制度的执行情况等所进行的实地察看。有经验的审计师应能通过观察企业经营业务处理过程，发现其中的缺陷，从而决定采取适当的审计程序。 （4） 函证程序运用不当 对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达审计师处；对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。  * 14.3.4 来自会计师事务所 1）会计师事务所内部质量控制缺陷 会计师事务所的质量控制是事务所生存发展的关键因素之一，但由于种种原因，部分事务所质量控制往往形同虚设,为虚假审计报告的生产大开方便之门。审计失败也就屡见不鲜了。 2）会计师事务所组织形式 会计师事务所业务特性及其 “人合非资合”的特点决定其组织形式对于业务质量有重要影响。长期以来，审计职业界、法律界、社会公众一直就事务所组织形式问题展开过多次讨论，至今事务所组织形式仍然是困扰职业界的一个问题： （5） 审计师使用错误证据 搜集方法，或证据使 用的方法错误 如企业账上记录一笔未经正式订货程序的销货，销货 单上的单价相当高且数量少，经由海运送交国外顾客. 审计师检查运费单据，证明货物所有权已转移和存货 已经出库，所以未能发现疑点。但如果审计师曾经询 问为什么选择以海运方式送交价高量少的货物，他就 很有可能会怀疑这笔销货。 * 合伙制下巨大的风险使得事务所“望而却步”，有限责任制下频发的审计失败使得社会要求采用合伙制的呼声日渐高涨，来自政府监管的政策导向也朝向合伙制方向发展。 实践发现涉及上市公司审计造假的事务所“ 基本上都是有限责任事务所”。 3）事务所内部的激励机制 美国会计学专家Zeff教授认为，美国审计职业界之所以会由一个高尚的专业沦为一个惟利是图的职业，其中，最为重要的原因是由于事务所内部激励机制。由于事务所以经营企业的理念来推动业务发展，所以那些能够招揽到更多客户的事务所员工会得到更快的升职和提拔，对于事务所合伙人的激励更是如此。由于激励机制的“错位”，使得事务所的发展方向朝着“钱途”的趋势发展，从而形成“恶性循环”。这种以放弃会计行业信誉为代价、将会计行业沦为一种职业的激励机制正是审计失败案件层出不穷的最主要原因之一。 * 1）审计责任概念 界定审计责任的关键在于将它与被审计单位的会计责任区分开来