第1章讲非货币性资产交换(新).ppt

2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质；重点关注同类非货币性资产之间的交换。 示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？ 答，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。 非货币性资产交换 具有商业实质 三、非货性资产交换的会计处理 不涉及补价 涉及补价 不具有商业实质 按公允价值 按账面价值 支付补价 收到补价 具有商业实质 不具有商业实质 按公允价值 按账面价值 具有商业实质 不具有商业实质 按公允价值 按账面价值 非货性资产交换的会计处理 （一）不涉及补价 1、若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。 应确认的损益=换出资产公允价值—换出资产账面价值 2、若以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。 换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费。 【例】A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲库存商品，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，A公司支付运杂费300元，B公司支付运杂费200元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。 （1）设双方交换具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用“公允价值”计价： A公司： 借：原材料――乙材料　　10300　（10000+300）　　 应交税费――应交增值税（进项税额） 1700　贷：主营业务收入――甲　　 10000　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）1700　　　银行存款　　　　　 300 借：主营业务成本 9000 贷：库存商品――甲 9000 换出价值 （2）假设交换不具有商业实质，采用“账面价值”计价。A公司： 借：原材料――乙材料　　9300　（9000+300）　　 应交税费――应交增值税（进项税额）　1530　　　贷：主营业务收入――甲　 9000　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）1530 　　　　银行存款　　　　　　　　　300 借：主营业务成本 9000 贷：库存商品—甲 9000 　　　　　　　　　　　 （二）在涉及补价的条件下 1、支付补价的 按照“公允价值”计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费  按照“账面价值”计量的情况下，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费 2、收到补价 按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费  按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费 例:A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的原值30万元,已计提折旧11万元,公允价值为16万元，B公司中巴车原值42万元,已计提折旧17万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） A公司: 借:固定资产清理 19 累