第八章讲 非货币性资产交换(一).pptVIP

第八章 非货币性资产交换（一） 第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换定义 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 注意： （1）货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 （2）非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括固定资产、存货、无形资产、预付账款、交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 例题: 下列选项中，属于非货币性资产的有（?? ）。A.预付账款B.交易性金融资产C.投资性房地产D.应收账款 【正确答案】?ABC 【答案解析】?货币性资产的构成内容有：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产包括固定资产、存货、无形资产、预付账款、交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 二、非货币性资产交换的认定 1．通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考比例。 （１）支付补价方 ①支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于25％ ②支付的货币性资产占占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例低于25％ （２）收到补价方 ①收到的货币性资产占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和的比例低于25％ ②收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于25％ 例题： 下列事项中，属于非货币性资产交换的是（?? ）。 A.用旧办公桌换入公允价值3000元的新办公桌，另付现金2700 B.用公允价值30万元的存货换入设备一台，设备公允价值为38万元，另外支付现金8万元 C.用公允价值100万元的准备持有至到期的债券投资换入公允价值90万元的长期股权投资，收到补价10万元 D.用账面价值为60万元的专利权换取公允价值为100万元机器设备，支付现金40万元 【正确答案】?B 【解析】?选项B支付补价8万元占交易总额38万元的21％，属于非货币性资产交换；选项A和D的补价比例大于25％，属于货币性资产交换；选项C虽补价比例小于25％，但准备持有至到期的债券投资属货币性资产，所以属于货币性资产交换。 第二节　非货币性资产交换的确认和计量（一） 一、商业实质的判断 有商业行为，为了自己的利益而交换，不是关联方的利润转移和其他操作。 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 存货 ←→固定资产 2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 存货 ←→固定资产3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 商标（均衡） ←→专利权（前小后大）  (二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 A公司 B公司 甲股份 公司 土地 8% 45% “交换确实是为了各自的利益着想” 例题： 非货币性资产交换符合下列( )条件之一的，视为具有商业实质。 A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 B.换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值相同 C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 D.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产相同 【正确答案】?AC (二)会计处理 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠） 1．处理原则 ①换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。 ②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。 ③换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。 注意：换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售，换入资产作为存货应确认可抵扣进项税额，换出固定资产、无形资产视同转让应交纳营业税等，按照相关税收规定计算确定。 2．不涉及补价的情况 换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入当期损益。 注意：有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠，以换入资产的公允价值为确定换入资产成本的基础。 例题1：教材