公允价值计量对我国上市公司影响初探_精品.pdfVIP

063025249吴正奎 公允价值计量对我国卜市公司影响初探 will needtodoisto觚inaIldbuilda forsuchasituation improVe，we up gradually ofenVironmental goodimplem肌tation guidelines． Chinese standards，ListedCompanies Value，NewAccounting Keywords：Fair 3 063025249吴正奎 公允价值计量对我国上市公司影响韧探 1引言 1．1课题研究的意义 1．1．1研究背景 2006年2月15日，中国财政部颁布了新的《企业会计准则》(中华人民共 和国财政部令第33号)，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓 励其他企业执行。新的企业会计准则体系基本准则第九章一会计计量中规定：会 计计量属性主要包括了历史成本在、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计 量。在氽业会计准则体系建设中适度谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为 随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、 基金等金融资产在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活 跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入公 允价值，更能反映食业的实际情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用， 而且也正如此，我国准则才实现了与管理财务报告准则的趋同。1 2005年11月8日，中国财政部副部长、中国会计准则委员会秘书长王军先 生与国际会计准则理事会主席戴维泰迪爵士签署了联合声明，确认了中国会计准 则与国际财务报告准则实现了实质性趋同。但我国属于新兴市场经济国家，具有 特定的法律基础、经济环境和文化特色。这就决定了我国企业会计准则体系建设 必须创新模式，贯彻会计国际趋同“四原则”，走立足国情、国际趋同的道路。 中国会计准则与国际准则在公允价值的计量存在着一定的差异，公允价值和历史 成本是会计中重要的计量属性，公允价值是当前的，历史成本是过去的。国际财 务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关性会计信息质量要求。中国 准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家， 许多资产还没有形成活跃市场，会计信息相关性固然重要，但应当以可靠性为前 提，如果不加限制地引入公允价值，就有可能会出现人为操纵利润的现象。因此 中国投资性房产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存 在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。 国际理事会认同中国的做法，并将如何在新兴市场经济中应用公允价值的问题列 入其丰要议题并加以研究，还表示希望中国在这方面提供帮助。 财政部会计司编写组，《企业会计准则讲解》，人民出版社，2007年4月出版 4 063025249吴正李 公允价值计量对我国上市公司影响仞探 1．1．2公允价值的历史由来 美国在20世纪80年代中2000多家金融机构因从事金融工具的交易已陷入 了财务困境，但给外界却传递着“业绩良好”的信息，造成这种局面并不是因为 这些金融机构会计信息造假，各金融机构依据历史成本作为计量模式所发布的财 务报告，导致了投资者和监管机构无法做出正确的判断，由此导致了会计界和金 融界对金融工具的确认、计量及披露等问题作了激烈的讨论和深刻的研究，公允 价值计量引入成为历史的必然。 1995年IASB在发布的《金融工具：披露和列报》(国际会计准则32号)中 将公允价值定义为：“指在公平交易中，熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易 中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。 FASB在1998年发布的《衍生工具和套期保值会计》财务会计