注协CPA会计辅导笔记第十五章 租赁.pdfVIP

孙进山2005 年深圳注协CPA 会计辅导笔记 2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 孙进山 市话通 sun-js@21 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理，在整理 过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的，若有 错误之处请告之予以更正。 第十五章 租赁 本章2002年试题的分数为1分，2003年试题的分数为1分，2004 年试题的分数为3.5分。 从考试试题看，本章考试的题型均为客观题。客观题的主要考点 有： （1）售后租回业务产生的收益的会计处理； （2）承租人经营租赁租金费用的计算； （3）售后租回交易的会计处理； （4）融资租赁业务的会计处理等。 与2004年版教材相比，本章内容未发生变化。 第一节 租赁概述 租赁的主要特征是，在租赁期内转移资产的使用权，而不是 转移资产的所有权，这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金 孙进山2005 年深圳注协CPA 会计辅导笔记 为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同 的一方转移给另一方的服务合同，如劳务合同、运输合同、保管 合同、仓储合同，以及无偿提供使用权的借用合同。 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承 租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始日就可以合理确 定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期 应包括在租赁期内。不可撤销租赁是相对可撤销租赁而言的， 主要是从承租人角度作出的定义。承租人一般情况下是不能撤销 租赁合同的，除非：（1）发生了某些很少会出现的意外事件，比 如企业破产倒闭；（2）经出租人同意。根据《中华人民共和国合 同法》第一章第八条依法成立的合同，对当事人具有法律约束 力。当事人应当按照约定履行自己的义务，不得擅自变更或解除 合同，承租人要解除租赁合同一般应征得出租人同意；（3）承 租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同，在 这种情况下，承租人与原出租人签订的原租赁合同被新租赁合同 所替代；（4）承租人额外支付了一笔足够大的款项。承租人如果 解除租赁合同，这笔款项将作为对出租人的补偿归出租人所有， 承租人会遭受巨额损失，所以一般情况下承租人不会撤销租赁合 同。换言之，正是由于承租人已额外支付了一笔足够大的款项， 即使其提出撤销租赁合同，由于出租人已确定可以得到补偿，出 租人才会同意。只有出现了上述四种情况中的一种或多种，租赁 合同才可撤销。 孙进山2005 年深圳注协CPA 会计辅导笔记 租赁期又称租赁期限或还租期限，其长短一般在租赁合同中 有明确规定。如果租赁合同规定承租人有优惠续租选择权，即承 租人续租的租金预计远低于行使这种选择权日正常的租金，因而 在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，在 这种情况下，租赁期应包括优惠续租选择权所涉及的期间（即续 租期）。这里的远低于，通常是指低于75％（含75％）。 应该注意的是，如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择 权，即所订立的购价预计远低于行使这种选择权日租赁资产的公 允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这 种选择权，在这种情况下，承租人行使优惠购买选择权即意味着 合同终止，因此租赁期最长不得超过租赁开始日至优惠购买选择 权行使之日的期间。 一、有关概念： （一）租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与 承租人以获取租金的协议。 （二）资产余值:是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租 赁资产的公允价值。 （三）担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关 的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的 担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的 第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计 的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 孙进山2005 年深圳注协CPA 会计辅导笔记 （四）未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的 担保余值以后的资产余值。 （五）最低租