第 12 章标准成本法教学幻灯片.pptVIP

案例12—7　光华公司只生产和销售A产品。其2009年3月份变动性制造费用差异分析如表所示。 A产品的变动性制造费用实际分配率（5.80元/小时）低于其标准分配率（6.00元/小时），变动性制造费用耗费差异为有利差异260元。　 　A产品变动性制造费用实际耗用工时（1300小时）超过其标准耗用工时（1200小时），效率差异为不利差异600元。综合变动性制造费用差异总额为不利差异340元（－260＋600）。分析过程如图所示。 　 五、固定性制造费用差异分析 对固定性制造费用的控制主要采用总额预算控制，即主要考察实际发生的固定性制造费用与事先预计的固定性制造费用之间是否存在差异，以评价企业的固定性制造费用是否超过预算水平等。 固定性制造费用差异分析，是以固定性制造费用预算为参照，将其分解为耗费差异和能量差异。 固定性制造费用差异也可进一步细分。　 1.固定性制造费用耗费差异分析 固定性制造费用耗费差异（fixed overhead spending variance）：实际发生的固定性制造费用与固定性制造费用预算之间的差额。 计算公式： 固定性制造费用耗费差异＝固定性制造费用实际发生额－固定性制造费用预算额 2.固定性制造费用能量差异分析 固定性制造费用能量差异（fixed overhead capacity variance）是指基于预算产量标准的固定性制造费用与基于实际产量标准的固定性制造费用之间的差额。 计算公式： 　固定性制造费用能量差异＝基于预算产量标准的固定性制造费用－基于实际产量标准的固定性制造费用＝固定性制造费用分配率×（基于预算产量的标准工时－基于实际产量的标准工时） 企业的生产能力超额利用，实际标准工时会大于生产能量，形成有利差异；反之，形成不利差异。 案例12—8　光华公司只生产和销售A产品。其2009年3月份固定性制造费用相关数据如下： 　固定性制造费用预算成本 30000元 　固定性制造费用实际发生额　28700元 　预算直接人工小时　 1 000小时 　单位产品标准工时　0.01小时 　固定性制造费用标准分配率　30元／小时 　预算产量　 100000件 　实际产量　90000件 固定性制造费用差异分析如图所示： 　 * * 第 12 章　标准成本法 学习目标 1．理解和掌握标准成本的制定 2．理解和掌握差异分析 3．理解和掌握成本差异的账务处理 12.1 标准成本的制定 企业应该对生产经营过程的直接材料、直接人工和制造费用等成本项目分别制定标准成本，以便确定单位产品的标准成本。 标准成本的基本模式 　　标准成本=用量标准×价格标准　 一、直接材料标准成本 设定直接材料用量标准要求将产品各生产步骤的标准材料用量汇总，考虑产品设计要求、质量标准、生产过程不可避免的正常损耗以及次品废品耗用的原材料等因素。 直接材料的价格标准包括购入材料的发票价格、附带成本、相关税金。 单位产品直接材料标准成本计算公式： 　　单位产品直接材料标准成本＝∑（各种材料标准用量 ×各种材料标准价格） 案例12—1　华南公司生产的产品需要耗用A，B两种原材料。其直接材料标准成本制定过程如表所示 二、直接人工标准成本 直接人工的“价格”标准是指标准工资率。　 直接人工的“用量”标准是指在现有正常的生产经营条件下，生产单位产品所需耗用的工时数，其中包括生产过程直接耗用工时、设备故障及日常维修停工时间、员工必要的休息时间。　 单位产品的直接人工标准成本计算公式： 　单位产品直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时数 案例12—2　华南公司单位产品的直接人工标准成本的制定过程如表所示。 三、制造费用标准成本 制造费用具有两个特点：（1）与直接材料和直接人工不同，制造费用无法追溯到具体产品；（2）严格地说，直接材料和直接人工都是变动成本，制造费用则包含了固定性制造费用和变动性制造费用两部分。 计算公式： 　　制造费用分配率=（变动性／固定性）制造费用预算成本／制造费用分配基础 　　单位产品（变动性／固定性）制造费用=（变动性／固定性）制造费用分配率×标准工时 1.变动性制造费用标准成本 企业在编制变动性费用预算时，通常采用弹性预算（flexible budget）的形式，即按不同的生产水平确定相应的成本水平。 案例12—3 华南公司编制的变动性制造费用预算如表所示。 制造费用分配基础为直接人工小时，基于12000小时的生产量水平： 变动性制造费用分配率＝16200÷12000＝1.35（元／小时） 如果生产单位产品耗用的标准工时数为2小时，那么 变动性制造费用标准成本＝2 ×1.35=2.70（元） 2.固定性制造费用标准成本 固定性制造费用在相关生产水平范围内，不会随着生产量水平的