房地产开发成本、收入会计_精品.pptVIP

* （3）在确认主营业务收入时，同时结转相关的主营业务成本，假设按月计提的折旧为7 000元。 借：主营业务成本—出租产品 7 000 　贷：累计折旧- 投资性房地产 7 000 * * 第五部分房地产开发企业涉税与会计处理 * * 房地产税种及会计处理运用的会计科目 　 开发 交易 出租 保有 会计处理 营业税 ﹡ ﹡ ﹡ 　 主营业务税金及附加 城市维护建设税 ﹡ ﹡ ﹡ 　 主营业务税金及附加 印花税 ﹡ ﹡ ﹡ 　 管理费用 企业所得税 ﹡ ﹡ 　 　 所得税 耕地占用税 ﹡ 　 　 　 开发成本（在建工程） 土地使用税 ﹡ 　 ﹡ 　＊ 管理费用 契税 ＊　 　 　 开发成本 土地增值税 　 ﹡ 　 　 主营业务税金及附加 房产税（内资企业和个人） 　 　 ﹡ ﹡ 管理费用 城市房地产税（外商投资企业和外国企业） 　 　 ﹡ ﹡ 管理费用 城镇土地使用税（内资企业和个人） 　 　 　 ﹡ 管理费用 * * 一 营业税的会计处理及举例 　　房地产开发企业销售商品房、配套设施等，按取得的收入额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“经营税金及附加”科目，贷记“应交税金－应交营业税”科目。 上交营业税时，借记“应交税金－应交营业税”科目，贷记“ 银行存款”科目。 但是，对于房地产开发企业已作为固定资产使用的房屋等不动产进行销售时，由于其不再是房地产开发企业的主营业务，其应交纳的营业税按销售不动产进行会计处理，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税金－应交营业税”科目。 注意：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十八条??纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 * * ［举例］某房地产开发企业2003年9月有关收入情况如下：　　主营业务收入　　?20 000 000元　　其中：商品房销售收入　 120 00 000元　　 配套设施销售收入　　4 000 000元　　 代建工程结算收入　　3 000 000元　　 出租产品租金收入　　1 000 000元　　其他业务收入　　　　　 400 000元　　 其中：无形资产转让收入　　? 200 000元　　 固定资产出租收入　　? 180 000元　　按照税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款预缴。上月企业营业税税款为930 000元。 * * （1）预缴税款　　企业于9月11日、21日、30日分别预缴1－10日、11－20日、21－30日营业税税款。预缴时，分别作如下会计分录：　借：应交税金--应交营业税　310 000（930 000÷3）　　　　贷：银行存款　　　　　　　310 000（2）计算主营业务收入应纳营业税　　按照规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额，计算其相应的应纳税额。　　按照税法规定，商品房销售收入、配套设施销售收入都属于“销售不动产”科目，应按5％科率征收营业税。其应纳税额为：　　应纳税额＝（12 000 000＋4 000 000）×5％　　　　　　＝800000元 * * 按照税法规定，代建工程结算收入应属于建筑业税目，应按3％税率征收营业税。其应纳税额为：　　应纳税额＝3 000 000×3％＝90 000元　　按照税法规定，房地产开发企业的出租产品租金收入应属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：　　应纳税额＝1 000 000×5％＝50 000元　　则主营业务收入应纳税额总计为：　　应纳税额＝800 000＋90 000＋50 000＝940 000元　　则应作如下会计分录：　　借：经营税金及附加　　　　940 000　　　　贷：应交税金--应交营业税　940 000 * * （3）计算其他业务收入应纳营业税 　　按照税法规定，无形资产转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征税。其应纳税额为： 　　应纳税额＝200 000×5％＝10 000元　　固定资产出租收入属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税，其应纳税额为：　　应纳税额＝180 000×5％＝9 000元　　则其会计分录为：　　借：其他业务支出　　　　　19 000　　　　贷：应交税金--应交营业税　19 000 * * 　则月末企业“应交税金--应交营业税”科目资料如下：　　　　　　　应交税金--应交营业税　　　　　　借方　　　　　　　　贷方　　　　　310 000　　　　　310 000　　　　　310 000　　　　　　　　　　　　　　　　　940 000