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河北经贸大学会计学院 赵洪进 第七章 非流动资产 第一节 长期股权投资 第二节 固定资产 第三节 无形资产和其他长期资产 第一节 长期股权投资 一、长期股权投资的类型 长期股权投资，是指企业投出的期限在一年以上的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。长期股权投资按投资企业对被投资单位影响力的大小，可分为以下四类： （1）对子公司投资。企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资。 （2）对合营企业投资。企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。 （3）对联营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。 （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 　1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 具体会计处理如下： 借：长期股权投资 （按取得被合并方所有者权益账而价值的份额） 应收股利 （按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 盈余公积 （资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 利润分配 ― 未分配利润（资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 贷：有关资产等科目 （账面价值） 资本公积 ― 资本溢价或股本溢价 （长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，也可能在借方） 【例7-1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资　　　　800 　贷：银行存款　　　　　　720 　　　资本公积—资本溢价　80 若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资　　　　800 　　资本公积—资本溢价　100 　贷：银行存款　　　　　　900 　　如资本公积不足冲减，冲减留存收益 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 具体会计处理如下： 借：长期股权投资 （按取得被合并方所有者权益账而价值的份额） 应收股利 （按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 盈余公积 （资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 利润分配 ― 未分配利润（资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 贷：股本 （按发行权益性证券的面值） 资本公积 ― 资本溢价或股本溢价 （长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，也可能在借方） 【例7-2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。　 借：长期股权投资　　　　780 （1300×60%） 　贷：股本　　　　　　　　600 　　　资本公积--股本溢价　180 （二） 非同一控制下企业合并形成的长期投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 具体会计处理如下： ①企业合并涉及以库存商品等存货以外资产作为合并对价的 借：长期股权投资 （按合并成本） 应收股利 （按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 营业外支出 （借方差额） 贷：有关资产科目 （账面价值） 银行存款 （按发生的直接相关费用）