第五章--交易性金融资产与持有至到期投资.pptVIP

第五章 交易性金融资产与持有至到期投资 知识目标: 了解金融资产的分类 掌握交易性金融资产核算内容和账务处理 掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理 了解可供出售金融资产 能力目标: 能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。 难重点： 交易性金融资产、持有至到期投资的核算 【授课章节】 第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第一节 金融资产概述 一、金融资产的概念和分类 （一）概念 金融资产(Financial Assets) ，实物资产的对称。单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 （二）分类 1、一般来说，根据金融资产的经济性质可以将金融资产分为：库存现金（包括银行存款）、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 2、在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中则根据对金融资产投资交易的持有意图的不同，将金融资产分为： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期的投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 第一节 金融资产概述 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　企业会计准则规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 　　满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。主要指期权和期货。但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　当金融资产满足以下条件之一时，应将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 　　在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 三、持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资： （1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （3）贷款和应收款项。 四、可供出售金融资产 准则规定：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 　　（1）贷款和应收款项。 　　（2）持有至到期投资。 　　（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 四、可供出售金融资产 从上述规定可以看出，与前面三类金融资产相比，可出售金融资产具有以下特征： （1）该资产有活跃市场，公允价值易于取得； （2）该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间。 （3）由于可供出售金融资产可能是短期持有，也可能长期持有，为了保持计量的一致性，因此与交易性金融资产将公允价值变动计入当期损益不同，其公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的账户设置 三、交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产概述 概念： 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 特点： 1、具有较强的变现能力，流动性强。 2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。 计价： 初始计量 公允价值计量 后续计量 后续计量中的公允价值变