第四章-交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 金融资产 实物资产的对称。 单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。 是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 金融资产 在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中，根据对金融资产投资交易的持有意图的不同，将金融资产分为： （1）交易性金融资产； （2）持有至到期的投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 金融资产 在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中，根据对金融资产投资交易的持有意图的不同，将金融资产分为： （1）交易性金融资产； （2）持有至到期的投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 交易性金融资产 了解交易性金融资产的含义和核算内容 掌握交易性金融资产的计价方法 掌握交易性金融资产核算的账务处理 交易性金融资产 1 交易性金融资产概述 定义：企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。 注意：在初始确认时，将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能再重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。 交易性金融资产 1 交易性金融资产概述 核算科目 一级科目——交易性金融资产 二级明细科目——按该类资产的种类和品种设置 三级明细科目——“成本”和“公允价值变动” 例：交易性金融资产——××公司股票——成本 交易性金融资产 1 交易性金融资产概述 涉及的相关科目（在期末计价和资产出售时） “公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益” “投资收益” 报表列示 交易性金融资产 2.交易性金融资产的取得 入账价值：以公允价值购入，入账成本是该资产的购买价格。 购买过程中发生的交易费用 ——费用化或资本化？ 交易性金融资产 2.交易性金融资产的取得 关于购买过程中发生交易费用的账务处理 方法一：计入该项资产的成本 方法二：直接作为当期费用(我国会计准则) 计入“投资收益”科目借方 在方法的选择上，应该遵循重要性原则 交易性金融资产 2.交易性金融资产的取得 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系 交易性金融资产的购买成本=该资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用 入账成本中不包括：已经宣告发放但未发放的股利 已到付息期尚未领取的债券利息 交易性金融资产 2.交易性金融资产的取得 [例1]甲公司2008年5月13日以1,060,000元从A股市场购入乙公司股票100,000股，每股价格10.6元(含已经宣告发放但未发放的现金股利0.6元)，另支付交易手续费及印花税等计1,000元，款项以存入证券公司的投资款支付。 交易性金融资产 2.交易性金融资产的取得 购入时的账务处理 借：交易性金融资产—乙公司股票—成本 1,000,000.00 应收股利－乙公司股票 60,000.00 投资收益－交易性金融资产投资收益 1,000.00 贷：其他货币资金－存出投资款 1,061,000.00 交易性金融资产 2.交易性金融资产的取得 [例2] A公司2009年1月1日以1,020,000元从A股市场购入B公司发行债券 (含已经宣告发放但未发放的利息20,000元)，另支付交易费用20,000元，款项以银行存款支付。该债券面值1,000,000元，剩余期限2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。 交易性金融资产 2.交易性金融资产的取得 购入时的账务处理 借：交易性金融资产—B公司债券—成本 1,000,000.00 应收利息－ B公司 20,000.00 投资收益－交易性金融资产投资收益 20,000.00 贷：银行存款 1,040,000.00 交易性金融资产 2.交易性金融资产的取得 练习： （1）2009年11月20日从股票市场购入B公司发行的股票10,000股，成交价3元，另支付税费200元，款项以存入证券公司的投资款支付。 交易性金融资产 3 持有期间