2017年研发加计扣除_税收政策讲解(吴晓岚).pptVIP

研发活动定义 旧政策: 本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 新政策: 本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 居民企业 查账征收企业 研发活动——增加创意设计 企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。 　 创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。 研发活动——减少了两项要求 ◆旧: 创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用 ◆旧：从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动 1、人员人工费用 2、直接投入的费用 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。???（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 区别 3、折旧费用 举例 　甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年 会计直线法，年折旧额 150万元税收直线法，年折旧额 120万元 税收加速折旧，年折旧额 200万元 4、无形资产摊销费用 注意 1、是否资本化按会计准则的规定确认 2、已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。 3、归集表10.1 准予加计扣除的无形资产摊销额 =当年摊销额*以前年度和本年对应项目资本化可加计扣除费用化率 费用化率=可加计扣除的资本化费用÷账载资本化金额合计 5、设计试验费 6、其他费用 假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，允许加计扣除的研发费用中的第1—5项费用之和为Y， X=（X+Y）*10%， ，即 X=Y *10% /（1-10%） 如：M企业2016年进行两项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关其他费用8万元，设均符合加计扣除相关规定。 合作研发、集团研发 1、合作研发项目：由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。 2、集团研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。 辅助账设置 申报表填报口径有变化 “归集表”作为《企业所得税年度纳税申报表》的附表，在《企业所得税年度纳税申报表填报表单》中增加“归集表”的表单名称和选择填报情况。相关企业在填报“归集表”的同时仍应填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014，以下简称“明细表”），“明细表”的填报以及“归集表”的校验规则如下： ? ? ? ? ?1.“明细表”的“研发项目明细”可以不再填报； ? ? ? ? ?2.“明细表”的“合计”行的第14列“计入本年研发费用加计扣除额”等于“归集表”的序号9“九、当期费用化支出可加计扣除总额”； ? ? ? ? ?3.“明细表”的 “合计”行的第18列“无形资产本年加计摊销额”等于“归集表”的序号10.1“其中：准予加计扣除的摊销额”； ? ? ? ? ?4.“明细表”的“合计”行的第19列“本年研发费用加计扣除额合计”等于“合计”行的第14列加上第18列。 ? 备案资料 备案时间：不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关 备案 备案资料： 1、《企业所得税优惠事项备案表》 2、研发项目文件 3、《“研发支出”辅助账汇总表》 、《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》 ，在年度纳税申报时随财务报表、申报表一并报送。