第十三章收入费用及利润.pptVIP

第十三章 收入、费用和利润 第一节 收入及其核算 销售商品收入的核算 销售商品收入的账务处理 【例13-1】海珠公司销售商品1 000件，每件不含税售价50元，增值税 　　　　　税率17%，全部款项已由银行收妥，每件商品的制造成本为 　　　　　35元。 (3) 路鸣公司在10天内付款 (3)发生折让 销售退回 【例13-4】大新公司因产品质量原因退回上月销售的商品，不含税价款200 000元，增值税34 000元，商品收到后，由仓库验收无误，开出支票支付退货款，该批商品的成本为170 000元。 支付手续费方式委托销售 【例13-6】兴源公司采用支付手续费方式委托奎松公司代销商品1 000，每件成本300元。合同约定奎松公司按每件500元对外销售，并按销售的10%向奎松公司支付手续费。奎松公司对外实际销售全部商品，开出增值税专用发票注明的销售价格为500 000元，增值税85 000元，款已收妥。兴源公司收到奎松公司开具的代销清单时，向奎松公司开具一张相同金额的增值税专用发票。 分期收款销售商品 （1）实质是企业向购货方提供的融资，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入。 公允价值：按未来现金流量现值或商品现销价格计算。 （2）应收的合同或协议价与合同或协议价的公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 （3）实际利率：是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率，或将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格是的折现率。 【例13-6】2005年1月1日，甲公司采用分期收款的方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税340万元。 （1）甲公司应确认的商品销售收入金额为1600万元； 应收款项（2000万元）与现销价（1600万元）之间差额（400万元）摊销时的实际利率： 未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 即：400 × （P/A，r, 5) + 340 = 1600 + 340 = 1940(万元） 用插值法计算折现率（实际利率）： 当 r=7%时， 400 × 4.1002 + 340 = 1980.08 1940(万元） 当 r=8%时， 400 × 3.9927 + 340 = 1937.08 1940(万元） 求得： r=7.93% （2）财务费用和已收本金计算表 （3）会计处理： ①2005年1月1日销售实现时： 借：长期应收款 20 000 000 银行存款 3 400 000 贷：主营业务收入 16 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 000 未实现融资收益 4 000 000 借：主营业务成本 1 560 000 贷：库存商品 1 560 000 ②2005年12月31日收取货款时： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268 800 ③2006年12月31日收取货款时： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 1 052 200 贷：财务费用 1 052 200 ④2007年12月31日收取货款时： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 818 500 贷：财务费用 818 500 ⑤2008年12月31日收取货款时： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款