交易金融资产(培训讲座课件).ppt

第三节 交易性金融资产 一.交易性金融资产概述 二.交易性金融资产的会计处理 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产。本节主要介绍交易性金融资产。 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。 3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。 企业对交易性金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。 （一）帐户设置 （二）会计处理 1.取得交易性金融资产 交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利（应收利息） 贷：银行存款 2.收到债券利息和现金股利的处理 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 什么是已到付息期的利息？判断一下！ 1.甲公司于2007年1月1日购入乙公司2006年1月1日发行的债券，该债券年利率8%，每年付息一次。 2.甲公司于2007年1月1日购入乙公司2006年1月1日发行的债券，该债券年利率8%，到期一次还本付息。 3.处置交易性金融资产 处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 『例6-1』20×7年5月13日，甲公司支付1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1,000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他资料如下： 1.20×7年5月23日，收到乙公司发放的现金股利； 2.20×7年6月30日，乙公司股票价格上涨到每股价格13.00元； 3.20×7年8月15日，将将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15.00元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）20×7年5月13日，购入乙公司股票： （2）20×7年5月23日，收到乙公司发放的现金股利： （3）20×7年6月30日，确认股票价格变动： （4）20×7年8月15日，将持有的乙公司股票全部售出： 『例6-2』20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。 ABC企业的其他资料如下： 1.20×7年1月5日，收到