高级财务会计课件第章_非货币性资产交换.pptVIP

第九章 非货币性资产交换会计第一节 非货币性交换 概述 非货币性交换指交易双方以非货币性资产进行的交换， 这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。判断非货币性 交换的参考比例为25％，即：支付的货币性资产占换入资产 的公允价值的比例低于25%；或者，收到的货币性资产占换 出资产公允价值的比例低于25%。视为非货币性资产交换。 【例9-1】 A公司以一辆小汽车换取B公司一辆中巴，A 公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公 司小型中巴的账面价值为25万元，公允价值20万元，A公司 支付了4万元现金。 第九章 非货币性资产交换会计第一节 非货币性交换 概述 第九章 非货币性资产交换会计第一节 非货币性交换 概述 （二）账面价值 不具有商业实质或涉及资产的公允价值均不能可靠的计 量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值加上 相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价均不确认 损益 。 非货币性资产交换是采用账面价值还是公允价值计价,对 交易是否具有商业实质的判断是关键。确定资产交换是否具 有商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业未来现金流量 发生变动的程度。只有当换出资产和换入资产预计未来现金 流量或其现值两者之间的差额较大时，才能表明交易的发生 使企业经济状况发生了明显改变，非货币性资产交换因而具 有商业实质。 另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系。 第九章 非货币性资产交换会计第二节 非货币性交换的会计处理 （二）非货币性资产交换不具有商业实质或涉及资产的公允 价值均不能可靠的计量的，应当以换出资产的账面价值加上应支 付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式为： 换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 此外，换入资产和换出资产涉及相关税费的，如换出存货视 同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的增值税进 项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税 等，按照相关税收规定计算确定。 第九章 非货币性资产交换会计第二节 非货币性交换的会计处理 B公司编制会计分录如下： 借：原材料――甲材料 10 500 应交税费――应交增值税（进项税额） 1 700 营业外支出 1 000 贷：原材料――乙材料 11 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 1 700 银行存款 500 即A公司确认1 000元非货币性交换收益；B公司确认 1000元非货币性交换损失。 ②假设A公司换入乙材料非其所用，双方交易不具有商 业实质，采用账面价值计价。 第九章 非货币性资产交换会计第二节 非货币性交换的会计处理 A公司会计分录如下： 借：原材料――乙材料 9 300 应交税费――应交增值税（进项税额） 1 700 贷：原材料――甲材料 9 000 应交税费――应交增值税（销项税 1 700 银行存款 300 B公司会计分录如下： 借：原材料――甲材料 11 500 应交税费――应交增值税（进项税额） 1 700 贷：原材料――乙材料 11 000 应交税费――应交增值税（销项税额 1 700 银行存款 500 即A、B公司均不确认非货币性交换损益。 第九章 非货币性资产交换会计第二节 非货币性交换的会计处理 例9-3 A公司以其使用的账面价值为850 000元(原价为 1 000 000元，累计折旧为150 000元，未提减值准备)的一 台设备换入B公司生产的一批钢材,钢材的账面价值为800000 元。A公司换入钢材作为原材料用于生产产品，B公司换入设 备作为固定资产管理，设备的公允价值为1 000 000元，钢 材的公允价