资产负债观对我国企业会计准则的影响.pdfVIP

资产负债观对我国企业会计准则的影响 汪伟 长春税务学院130177 [摘要]资产负债观是会计计量的一种模式，主要解决企业收益的计算问题。资产负 债观下处理会计问题，涉及到会计确认标准的认定、会计计量属性的选择、会计核算方法以 及报告方式的改革等。本文通过资产负债观在企业会计准则中的应用情况分析，阐明资产负 债观对我国企业会计处理的影响。 [关键词]资产负债观 会计要素 会计计量 会计报告 资产负债观作为一种收益确认理念目前已被越来越多国家的会计实务界所接受。这种现 象的出现不仅是因为其计量模式具有科学性，而且也是经济发展到一定程度会计处理的必然 选择。这种操作观念和实务处理方法与会计目标的决策有用观相辅相承，对于现有和潜在的 投资者做出正确决策都能发挥重要作用。在我国新制定的企业会计准则中，资产负债观的会 计理念得到了充分的体现。不论是基本会计准则，还是具体会计准则，很多规定和要求都体 现着资产负债观的思想。学会以资产负债观的理念分析理解会计问题，准确把握会计准则的 含义和思想，对于正确运用会计准则，充分发挥会计准则的指导作用将产生重要影响。 一、资产负债观的基本含义 资产负债观主要是用来解决会计要素重要性次序的排定以及收益计量模式选择的一种 会计理念，它与收入费用观对比而存在。资产负债观认为：会计要素中的资产、负债、所有 者权益这三个反映企业财务状况的要素是最重要的，它们代表企业未来经济利益的流入和流 出情况，最能体现企业未来的发展趋势和发展前景；资产负债表应为第一会计报表，利润表 是资产负债表的补充和说明；在收益的计量模式上，采用经济收益的概念，在不考虑所有者 投资及利润分配的情况下，根据净资产的变动情况确认收益；在计量属性的应用上，倾向于 选择公允价值，强调会计信息的决策有用性。 会计收益的计量观念从收入费用观转为资产负债观，既有会计目标作用的内在动力，也 有复杂的历史背景。从会计目标看，受托责任观和决策有用观争论的焦点并不是提供什么信 息和如何提供这些信息，而是提供这些信息的作用对象和服务时间问题。受托责任观所反映 的信息侧重揭示经理者的业绩，反映受托责任的履行情况。从时间上看侧重反映过去己完成 经济活动所形成的结果，对信息预测价值不作更多的关注。在决策有用观下，会计信息不仅 要反映过去的经济活动情况，更重要的是要提供有预测价值的会计信息，帮助投资者做出正 确的决策。尤其是在证券市场高度发展，投资渠道多元化的情况下，投资行为已成为民众经 济生活的重要组成部分，有关企业未来发展情况的信息已成为深受投资者广泛关注的信息。 采用资产负债观计量收益还具有其深刻的历史背景。近年来，国内外经济都步入高速发 275 展阶段。随着经济活跃度和市场景气度的上升，物价的波动幅度也越来越大，历史成本的计 量属性面临严峻考验，以历史成本计量的收益已经不能真实提示企业的经营成果，采用多属 性进行会计计量已成为必然。衍生金融工具的出现和发展迫使人们将目光更多投向资产的价 值计量上，要求会计对价值变动所带来的损益变化进行及时的反映。这样，会计观念也就从 注重收益的价值计量转变为注重资产的价值计量，以资产负债的价值变动作为计量收益的基 础，使资产负债表成为最重要的会计报表。 会计观念从收入费用观转向资产负债观，影响了我国的企业会计准则的制定，从而对会 计信息系统的构成内容产生重要变革。 二、资产负债观对会计确认的影响 会计确认，主要是对会计要素性质进行判断并明确其归属的时间。资产负债观对会计确 认的影响体现在下列方面： 1．明确了会计要素的确认标准及其发挥作用的时间归属，对会计信息的时效性做出明 确规定。会计准则规定，对会计要素进行确认，应包括定义加确认条件两个部分。某项交易 或事项被确认成某一个会计要素，除应符合该会计要素定义外，还必须符合会计要素的确认 条件。同时，会计要素的时间作用问题给出了明确的规定：资产、负债、所有者权益三个要 素的作用在于未来，而收入、费用、利润三个要素的作用在于过去。这就为信息使用者充分 理解会计信息奠定了基础。 2．对具体会计要素的认定条件加以完善，增强会计要素确认的可靠性。在新准则中， 对未来能产生效益的支出资本化，使得谨慎性的强制作用让位于资产负债观。如自行研究开 发无形资