最详细的CPA考试《审计》复习笔记第04章08最详细的CPA考试《审计》复习笔记第04章08.pdf

高顿财经CPA培训中心 第三节　审计抽样在控制测试中的应用 【考点一】审计抽样在控制测试中应用 （三）根据审计目标设计控制测试的程序（第三步） 【解读】 对所测试的样本实施审计程序的知识点，建议链接教材第八章第三节“控制 测试”。 （四）确定样本规模（解决“抽多少”的问题）（第四步） 依据教材P79表4-4中，假设存在以下情形： （1）信赖过度风险为10%； （2）可容忍偏差率7%； （3）预计 体偏差率1.75%； 查表得到样本规模n＝55（1）。 （五）选取样本方法（解决“怎么抽”的问题）（第五步） 1.依据教材P70表4-2，随机数表选取样本； 2.依据教材P71举例，系统选样选取样本。 （六）评价样本结果，推断 体特征（第六步） 依据教材举例，同时结合教材表4-4 ： 1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差，则 体偏差率上限（MDR）=/=风险系数/样本量=2.3/55=4.18% 体实际偏差率上限（4.18%）小于可容忍偏差率（7%）（教材P81倒数第1段）： 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 （1） 体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证 体实际偏 差率不超过4.18%。 （2） 体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小， 体可以接受； （3）证实了注册会计师对控制运行有效性的评估和计划审计工作时评估的重 大错报风险水平（无需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划）。 y＝k/x 【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控 制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据 本例的结论（4.18%﹤7%），注册会计师可以形成以下判断，包括： （1）所测试的该项控制运行是有效的； （2）计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”是恰当的，无需修改审计计划 。 2.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差，则 体偏差率上限（MDR）=/=风险系数/样本量=5.3/55=9.64% 注册会计师根据以上公式的计算结果（9.64%﹥7%）可以得出以下结论： （1） 体实际偏差率超过9.64%的风险为10%； （2）在可容忍偏差率7%的情况下， 体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风 险很大， 体不能接受； （3）样本结果（9.64%﹥7%）不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有 效性的评估，计划审计工作时评估的重大错报风险水平不是适当的，注册会计师 需要扩大原拟定的实质性程序范围，修改审计计划。 y＝k/x 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控 制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据 本例的结论 （9.64%﹥7%），注册会计师可以形成以下判断，包括： （1）所测试的该项控制运行是无效的； （2）计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”不恰当的，注册会计师需要修 改审计计划。 注册会计师有两种修改审计计划的处理办法（教材P84）： 其一，认为控制没有有效运行，控制测试结果不支持计划的控制运行有效性 和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户 的实质性程序； 其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支 持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制运行无效。 经典例题回顾 【例1• 2013• 单选题】（评估控制测试的结果对审计程序的影响）如果使用审计抽样实