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上海市嘉定区国家税务局 上海市地方税务局嘉定区分局 股权投资及转让相关税收政策培训 授课老师：陈英雄 2014.12.26 纳税人学校课件天地第201421期 股权投资及转让相关政策分析 嘉定区税务局 主要内容 企业所得税 个人所得税 印花税 1 2 3 企业所得税 初始投资 持有期间 投资转让 实例分析 初始投资成本确认 会计规定 非合并取得 1、以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出（基本无差异）。 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投资成本=发行权益性证券的公允价值。 3、通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资若存在差异，在以后资产处置时进行调整。 初始投资成本确认 会计规定 权益法下初始成本调整 1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入(↓) 2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（无差异） 初始投资成本确认 税法规定 《实施条例》七十一条 《实施条例》五十六条 以实际支出为成本，并在持有期间保持不变 初始投资成本确认 税会差异总结 成本法：基本无差异 权益法：对初始成本的调整存在差异(↓) 持有期间收益处理 会计规定 成本法规定 被投资方宣告分派利润或现金股利时:采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益。 借：应收股利　 贷：投资收益（基本无差异） 持有期间收益处理 会计规定 权益法规定 1.被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。） 借：长期股权投资--损益调整 贷：投资收益（差异，↓，税收尚未确认收入） 若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。 持有期间收益处理 会计规定 权益法规定 2.决定分配时 借：应收股利 贷：长期股权投资--损益调整（差异，↑，税收确认收入） 持有期间收益处理 税法规定 《实施条例》第十七条 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 持有期间收益处理 税法规定 《企业所得税法》第二十六条 《实施条例》八十三条 股息、红利属于免税收入，但有例外…… 每年汇算清缴应办理免税备案 持有期间收益处理 税会差异总结 成本法：基本无差异 权益法：收入时点差异 年度终了时 被投资企业宣告分配利润时 免税收入产生差异 转让相关政策及处理 会计规定 企业持有长期股权投资的过程中，由于各方面的考虑，决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 转让相关政策及处理 税法规定 一般转让 《实施条例》第七十一条 国税函〔2010〕79号 例 投资损失：需在汇算清缴前办理资产损失申报 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除 A公司向C公司转让持有B公司的80%的股权，转让价格为128万元。股权转让协议签订时，B公司的所有者权益情况如下：实收资本100万，资本公积0万，盈余公积10万，未分配利润50万。 则80%股份对应的盈余公积和未分配利润（10+50）*80%=48万元，不得从转让价格中扣除。 转让相关政策及处理 税收规定 撤资或减资 国家税务总局公告2011年第34号 股息所得：开具利润分配单，办理免税备案 转让所得=取得资产-初始出资-股息所得 转让相关政策及处理 税收规定 被投资企业注销清算 财税（2009）年60号 股息所得：开具利润分配单，办理免税备案 转让所得=取得资产-股息所得-投资成本 例：A公司2009年1月出资100万元与B公司合资成立C公司，持有C公司的股权比例为80%。2014年6月，A公司因资金困难决定从C公司撤资，撤资取得的资产为130万。撤资时，C公司的所有者权益情况如下：实收资本125万，盈余公积10万，未分配利润50万。则，A公司如何进行税务处理？ 股息所得确认： 转让所得确认： 130-100=30（10+50）*80%，故确认股息所得30万