第四节应纳税额的計算.docVIP

第四章 应纳税额的计算 第一节 一般性规定 第十四条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 【解读】1.一般情况下，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。 2.一般纳税人部分特定项目可以选择按照简易计税方法来计算征收增值税。 3、采取简易计税方法的要单独核算，核算不清的采取分摊计算转出进项。 第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 【解读】1.一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法。在一般计税方法下，纳税人提供的应税服务和销售货物、提供加工修理修配劳务采用一致的计税方法。一般计税方法在本章第二节作出了详细规定。 2.本条所称特定应税服务，是指实施办法第十三条解释中所述的特定应税服务项目。一般纳税人如果提供了特定应税服务，可选用简易计税方法计算征收增值税。但对于增值税一般纳税人而言，对于同一项特定应税服务，选择按一般计税方法或按简易计税方法征收的，一旦选定后，36个月内不得再调整计税方法。 3.按照《试点实施办法》和《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人，销售自己使用过的试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 【解读】小规模纳税人的计税方法比较简单，采用简易计税方法计算应纳税额，具体计算方法在本章第三十条和第三十一条作出了详细规定。 第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 【解读】本条款规定了境外单位和个人在境内提供应税服务，扣缴义务人扣缴税款的计算方法。 1.如果接受应税服务方支付的价款为含税价格，在计算应扣缴税额时，应转换为不含税价格； 2.在计算应扣缴税款时使用的税率应当为应税服务的适用税率，不区分扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 例如：如境外公司为试点纳税人A提供系统支持、咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在境内有代理机构，则该代理机构应当扣缴的税额计算如下： 应扣缴增值税税额=106÷（1+6%）×6%=6万元 第二节 一般计税方法 第十八条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 【解读】营改增后，试点纳税人的计税依据发生了重大调整。本条规定了一般纳税人应纳税额的计算方法。目前我国采用的是购进扣税法，与现行增值税规定一致。也就是纳税人在购进货物时支付税款（构成进项税额），在销售货物时按照销售额收取税款（构成销项税额），同时允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。当销项税额小于进项税额时，目前做法是余额部分结转下期继续抵扣。 例如：某试点一般纳税人2013年8月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入车辆20万元，发生的联运支出50万元，以上支出均为不含税金额，且按规定取得了抵扣凭证。 该纳税人2013年8月应纳税额=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%-50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4万元。 第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。 销项税额计算公式： 销项税额=销售额×税率 【解读】销项税额是增值税中的一个重要概念。从上述销项税额的计算公式中我们可以看出，销项税额是应税服务的销售额和税率的乘积，也就是整体税金的概念。在增值税计算征收过程中，只有一般纳税人才会出现使用销项税额概念。 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。 “销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的增值税额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。 第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计