第六节增值税法律制度.增值税的应纳税额(1).一般纳税人应纳税额的計算.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 经济法（中级） 第六章  增值税法律制度 知识点：增值税的应纳税额（1）-一般纳税人应纳 税额的计算 ● 详细描述： 一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算，　 计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额　　 “当期”是个重要的时间限定，是指税务机关依照税法规定对纳税人确 定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法 定的当期销项税额、进项税额。 1.当期销项税额的确定 当期销项税额，是指当期销售货物或提供应税 劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。 其计算公式为：当期销项税额＝销售额×税率 　　或，当期销项税额＝组 成计税价格×税率 当期销售额的确定是应纳税额计算的关键，对此，具体规定如下： （1）销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价 外费用。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代 收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以 及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： ①受托加工应征消 费税的消费品所代收代缴的消费税； ②同时符合以下条件的代垫运费：承 运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的 。 ③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国 务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财 政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部 门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 ④销售货物的同时代办保险 等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置 税、车辆牌照费。 （2）如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含 税销售额。这是因为增值税是价外税，在计税的销售额中不能含有增值税税 款，否则就会违背其“中性”特点，构成重复征税。属于含税销售收入的有 普通发票的价款、零售价格、价外收入、非应税劳务征收增值税。 不含税 销售额的计算公式为：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率） （3）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额 与非增值税应税劳务营业额的合计。 （4）纳税人有价格明显偏低并无正当 理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近 时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。 其计算公式 为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 如该货物属于征收消费税的 范围，其组成计税价格中应加计消费税税额。 其计算公式为：组成计税价 格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额 或：组成计税价格＝成本 ×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） “成本”分为两种情况：①销 售自产货物的为实际生产成本；②销售外购货物的为实际采购成本。“成本 利润率”根据规定统一为10%，但属于从价定率征收消费税的货物，其组成 计税价格公式中的成本利润率为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成 本利润率。 （5）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核 算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除 外。属于应并入销售额征税的押金，在将包装物押金并入销售额征税时，需 要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。包装物押金不应混同于 包装物租金，包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税 额。 （6）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发 票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票 ，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 纳税人采取 折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和 折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收 增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏 注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。