财务管理课程导入.PPT

(三)企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的 现金流量的抵销处理 编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。（从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动） 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 (四)企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。 （从企业集团整体来看，内部商品购销现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动） 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 (四)企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 假设P 公司20×7 年向S 公司销售商品的价款3500 万元中实际收到S 公司支付的银行存款2600 万元，同时S公司还向P 公司开具了票面金额为400 万元的商业承兑汇票。S 公司20×7 年向P公司销售商品1000万元的价款全部收到。 应编制如下抵销分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 3600 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3600 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 (四)企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 假设S 公司20×7 年1 月1 日向P 公司销售商品300 万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录： 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 300 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 300 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 (五)企业集团内部处臵固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 (五)企业集团内部处臵固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 假设P公司向S公司出售固定资产的价款120 万元全部收到。应编制如下抵销分录： 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金 120 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 120 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 * * 第5章 合并财务报表（下） 了解企业集团内部交易抵销的原因及理论基础 熟练掌握企业集团内部不同交易的抵销原则和方法  借：应付账款 贷：应收账款 内部债权债务的抵销 内部应收账款与应付账款的抵销 内部应收票据与 应付票据的抵销 借：应付票据 贷：应收票据 内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。 已计提的内部应收款项坏账准备的抵销（当年） 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 内部债权债务的抵销 教材 【例5-1】 内部应收账款及其坏账准备的抵销 内部债权债务的抵销 教材 【例5-3】 内部债券投资与应付债券的抵消 借：应付债券 借（或贷）：投资收益 贷：持有至到期投资 内部债权债务的抵销 在抵销企业集团内部发行的应付债券和持有至到 期投资的内部债权或债务时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。 借：投资收益 贷：财务费用 内部债权收益抵销 内部债权应付利息、应收利息的抵销。 借：应付利息 贷：应收利息 分期付息债券 内部债权收益抵销 教材 【例5-2】、【例5-5】 内部债权收益抵销 抵销什么？ 按成本价交易 按非成本价交易 抵销收入费用的重复确认 不存在未实现损益 内部存货交易 内部存货交易 存货售出企业集团 存货未售出企业集团 抵销货收入成本的重复确认 抵销未实现损益 内部交易的抵销 与内部存货交易有关的抵销 如何抵销——内部存货交易当年 如果内部销售损益在当年已经实现 如果内部销售损益在当年尚未实现 抵消营业收入、营业成本的重复确认 抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益 与内部存货交易有关的抵销 内部存货交易当年的抵销分录 其中：毛利率=（销售净额-销售成本）/销售净额 全部对外售出 部分对外售出 全部未对外售出 借：营业收入 [按内部存货交易的销售方确认的营业收入] 贷：营业成本