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记录监盘结果 复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 形成工作底稿，记录监盘过程、结果及抽盘专业判断 如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。 在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。 如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当提请被审计单位重新盘点。 监盘结果对报告的影响 1.如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 2.如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 3.如果首次接受委托，实施准则规定审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 6.4 存货与仓储循环所涉及科目的实质性测试P225 存货的审计P225 应付职工薪酬的审计P250 营业成本的审计P254 存货监盘程序和方法例题 存货审计例题1 存货审计案例 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 胡中艾P175、181 * 北京注册会计师协会编， 注册会计师审计实务案例 P29 6 生产与仓储循环审计 审计学：实务与案例 目标 6 - 1 了解生产与仓储循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录 学习目标 目标 6- 2 掌握生产与仓储循环业务的内部控制及其控制测试 目标 6 - 3 掌握工薪与人事循环的内部控制及其控制测试 目标 6- 4 熟悉生产与仓储循环涉及的 相关账户的实质性审计程序 目标 6- 5 熟练运用监盘程序 目标 6- 6 了解生产与仓储循环中常见的会计错弊及其审计风险 目标 6- 7 熟练编制生产与仓储循环中 相关的审计工作底稿 6.1 生产与仓储循环主要活动及其关键控制 6.2 生产与仓储/工薪与人事循环控制测试 6.3 存货监盘 6.4 存货与仓储循环所涉及科目的实质性测试 1. 生产与仓储循环的主要活动及其相关凭证 2.生产与仓储循环的关键控制 3.工薪与人事循环的关键控制 6.1 生产与仓储循环主要活动及其关键控制P204 主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 生产循环 存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品等）、待摊费用、应付职工薪酬 营业务成本 生产与仓储循环的主要活动及对应的凭证和记录 主要业务活动 对应的凭证及记录 相关的主要部门 1．计划和安排生产 生产通知单、材料领用申请单 生产计划部门 2．发出原材料 材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单 仓库部门 3．生产产品 生产通知单、生产加工指令单、产量和工时记录 生产部门 4．核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、入库单、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 会计部门 5．储存产成品 半成品入库单、半成品转移单、半成品出库单、产成品验收单、存货明细账 仓库部门 6. 发出产成品 出运通知单、产成品出库单、运货单 发运部门 2.生产与仓储循环的关键控制P205 不相容岗位分离的控制 计划和安排生产的控制 发出材料的控制 生产产品的控制 储存产成品的控制 发出产品的控制 产品成本核算的控制 验收的控制 保管的控制 采购与付款关键内部控制 连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表 核对： 内部稽核 授权:生产指令、 领料单、工资 职责分工：存货保管人员与记录人员分离 关键内 部控制 3.工薪与人事循环的关键控制P208 6.2 生产与仓储/工薪与人事循环控制测试P209 生产与仓储/工薪与人事循环控制测试目标与程序 生产与仓储/工薪与人事循环控制测试工作底稿 1.存货监盘及其总流程 2. 存货监盘计划 3. 存货监盘程序 4.盘点结束时的后续工作对报告的影响 5.存货监盘的特殊情况处理 6.3 存货监盘P215 存货监盘P215 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。 存货监盘是一种复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。 存货监