审计技术与方法1节.pptVIP

固有风险是会计核算工作本身发生重大错误的风险。 控制风险是指被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险。 检查风险是指审计人员通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险。 （二）审计风险模型用于审计计划的途径 1.评价某项计划是否合理 例，在编制某项审计计划时，审计人员评估的固有风险是80%，控制风险是50%，检查风险确定为10% ，则计算的审计风险为4% （即80%* 50%* 10%）。 而审计人员预期可以接受的审计风险不超过5% 。则该项审计计划是可以接受的。 2.为了使审计计划更有效率 检查风险DR =审计风险AR /（固有风险IR×控制风险CR） 检查风险和审计证据之间存在一种反向关系。检查风险越低，即要求执行的审计程序越详细需要获取的审计证据越多。 【课堂练习】某注册会计师在评估被审计单位的风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的风险水平。 某某公司审计风险情况表 风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4% 4% 2% 2% 固有风险 100% 80% 100% 80% 控制风险 100% 50% 100% 50% （1）上述四种情况下的检查风险水平分别是什么？（2）那种情况需要审计人员获取最多的证据？为什么？ 解一：根据审计风险模型公式变形，检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险） 则情况一： 4% /(100%*100%*)= 4% 情况二： 4% /(80%*50%*x)= 10% 情况三：  2% /(100%*100%*x)= 2% 情况四： 2% /(80%*50%*x)= 5% 解二：从以上计算结果看，情况三的检查风险最低，为2% 。 我们知道，检查风险和审计证据之间存在一种反向关系。检查风险越低，即要求执行的审计程序越详细需要获取的审计证据越多。因此，情况三需要审计人员获取最多的证据。 （三）传统风险导向审计方法 1.审计计划和设计阶段 （1）选定被审计单位，签订业务约定书。 （2）获得被审计单位和被审计事项的相关资料。 （3）实施初步分析性程序，初步评估固有风险（财务风险和经营风险）。 （4）了解内部控制，初步评估控制风险。 （5）确定重要性标准，初步评价可接受审计风险和重要审计领域。 （6）编制总体审计计划和具体审计计划。 2.审计实施阶段 （1）实施控制测试 根据在计划阶段对控制风险的初步评价，确定采用较低控制风险估计水平法还是主要证实法。 （2）实施实质性交易测试 实质性交易测试是以交易和业务循环为测试对象，测试交易活动是否经过恰当的审批，交易的确认、计量、记录和报告是否正确。 （3）实施分析性程序 分析性程序是评价交易和账户余额整体合理性的一种方法。分析性程序在计划阶段和报告阶段是必须的，在审计的实施阶段可以根据情况，有选择的使用。 （4）实施关键项目余额的详细测试。 3.审计报告阶段 （1）开展特殊项目的审计。如：期初余额、或有负债、期后事项、债务重组、非货币性交易、持续经营、会计估计、会计政策变更的审计等 （2）整理和评价审计证据，复核审计工作底稿（三级） （3）撰写审计报告，提出管理建议书 （四）传统风险导向审计模型存在的问题 1.模型设计不科学。注册会计师很难合理量化固有风险和控制风险，进而严重制约了它的实际应用效果。 2.不符合系统理论。不利于注册会计师发现与报告有关的管理舞弊行为。 3、资源分配不合理。自上而下的审计思路，在审计资源的分配上面面俱到，造成浪费。 （五）传统风险导向审计方法 方法之一： 控制测试； 实质性测试，即证实交易或余额的会计处理可靠与适当。 方法之二： 分析程序； 交易业务的实质性测试或交易细节测试； 余额细节测试。 三、经营风险导向审计程序和方法 （一）经营风险导向模型 审计风险=重大错报风险×检查风险 (AR) (MMR) (DR) 与传统审计风险模型的区别： 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 （AR） （IR） （CR） （DR） 将固有风险、控制风险合并为重大错报风险。 很显然，重大错报风险的确定更优于固有风险加上控制风险。 核心思路：强调注册会计师分析企业的经营风险 导向目标：以评估财务报表重大错报风险为新的起点----具体准则1211# 围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序,将审计风险控制在可接受的水平内,并贯穿于整个审计过程。 （二）经营风险导向模型用于审计计划的途径 1.评价某项计划是否合理 例，审计人员在编制某项审计计划时，预期可以接受的审计风险不超过5%。审计人员评估的重大错